Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме издержек ОАО «Торговый дом» в отчетном году составила 43,1 % (2409: 5586 х 100). Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. В частности, определяют соблюдение запланированной числен­ности работников, изучают ее динамику, эффективность исполь­зования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения това­рооборота и израсходованных средств на оплату труда или тем­пов роста (снижения) производительности труда и средней зара­ботной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработ

 

 

Следует иметь в виду, что не все расходы на оплату труда от­ражаются в учете на издержках обращения. Так, например, вы­платы по системе премирования работников за результаты их работы в размере свыше 30 % по сдельным расценкам, должно­стным окладам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому анализ расходов на опла­ту труда проводится не только по суммам, отраженным на из­держках обращения, но и по общему объему расхода средств, связанного с содержанием персонала торгового предприятия.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов. Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет.

Акционерное предприятие «Торговый дом» имеет следующие данные по труду и заработной плате (табл. 3.17).

Темпы роста розничного товарооборота в действующих це­нах по сравнению с планом и в динамике значительно отставали от темпов увеличения израсходованных средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 0,120 % к обороту и на 0,210 % к обороту. Сумма относительного пере­расхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 50 млн р. (41 377x0,120: 100) ив динамике — 87 млн р. (41 377 х 0,210: 100). Сумму относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить вычитанием из фактических расходов плановой их суммы, скорректированной на процент выполнения плана розничного товарооборота. В нашем примере сумма относительного перерасхода издержек на оплату труда по сравнению с планом составила 50 млн р. [2409 — (2295 х 102,8: 100)].

Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности рабо­тающих и средней заработной платы на одного работника, влия­ние которых измеряют приемом абсолютных разниц (табл. 3.18).

В связи с ростом численности торговых работников по сравне­нию с планом на 10 человек расходы на оплату труда возросли на 18 млн Рост среднегодовой заработной платы на одного работ­ника на 0,075 млн р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 96 млн р. В динамике за счет указанных фак­торов издержки по заработной плате соответственно возросли на 31 млн р. и на 341 млн р.

 

 

 

Абсолютное отклонение не характеризует эффективность расходования средств на оплату труда, так как при этом не учи­тывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы по за­работной плате усложним формулу их расчета, заменив средне­списочную численность торговых работников отношением объ­ема товарооборота к выработке на одного работника. Отсюда сумма издержек по заработной плате будет равна:

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товаро­оборота и средней заработной платы и в обратной — от измене­ния выработки на одного торгового работника. Их влияние мож­но измерить приемом цепных подстановок, предварительно со­ставив табл. 3.19.

На изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы (в млн р.):

• увеличение объема розничного товарооборота: 2360 - 2295 = +65;

• повышение производительности труда торговых работников: 2314 - 2360 = -46;

• рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: 2409 - 2314 =+95.

Итого: 2409-2295 = +114.

От двух последних факторов (изменения выработки на одно­го торгового работника и среднегодовой заработной платы) за­висит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда торговых работ­ников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда в сумме 46 млн р., а повышение средней заработной платы на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 95 млн р., что в конечном итоге привело к отно­сительному их перерасходу в сумме 49 млн р. [("46) + (+95)].

Аналогично изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив табл. 3.20

Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда яви­лось результатом влияния следующих факторов (в млн р.):

• увеличения объема розничного товарооборота:2322 - 2037 = +285;

• повышения производительности труда торговых работников:2068 - 2322 = -254;

• роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:2409 - 2068 = +341.

Итого: 2409 - 2037 = +372.

 

Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на опла­ту труда на 254 млн р., а рост среднегодовой их заработной платы привел к относительному перерасходу средств на оплату труда в размере 341 млн р., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 87 млн р., или 0,210 % к обороту

Влияние соотношения темпов роста производительности труда торговых работников и их средней заработной платы на уровень расходов на оплату труда можно измерить при помощи следующей формулы:

где ∆Уопл.тр - снижение или повышение уровня расходов на оплату труда, % к обороту; ∆Тпр — темп прироста производительности труда, %; ∆Тзтп - темп прироста средней заработной платы на одного работника, %; ∆Уопл.тр.— уровень расходов на оплату труда, % к обороту (базисный).

Итак, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производи­тельности труда торговых работников. Выявление, изучение и мобилизация резервов роста производительности труда и на этой основе экономии средств на оплату труда должны прово­диться по отдельным группам работников. Для определения суммы экономии средств на оплату труда за счет повышения производительности труда необходимо число высвобожденных работников в результате выявленных резервов роста производи­тельности труда умножить на их среднюю заработную плату. Рост производительности труда торговых работников фирмы «Торговый дом» по сравнению с планом на 2,0 % позволил отно­сительно сократить численность работающих на 25 человек и сэкономить средства на оплату труда в сумме 46 млн р. (см. рас­четы на с. 180). Повышение производительности труда торговых работников в динамике на 12,3 % относительно сократило их численность на 138 человек [(1263 х 12,3): (100,0 + 12,3)] и уменьшило расходы на оплату труда на 254 млн р. (1,637 х 138). ^в будущем году торговое предприятие может повысить производи­тельность труда на 7,1 % и за счет этого высвободить 84 торговых работника (см. с. 79). Рост производительности труда торговых работников даст экономию средств на оплату труда в будущем ^ДУ в сумме 160 млн р. (1,907 х 84), что составляет 0,387 % к обороту (160: 41 377 х 100).

Анализ использования средств на оплату труда проводит также в разрезе их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам; премии 2 торгово-производственные и другие результаты работы; вознаграждения по итогам работы за выслугу лет; оплата ежегодный и дополнительных отпусков, целодневных и внутрисменных простоев и другие виды оплаты труда). Сопоставление абсолют­ных и относительных показателей по каждому элементу израсхо­дованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать выводы об эффективности их ис­пользования, имеющихся резервах абсолютного и относитель­ного сокращения расходов на оплату труда.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют переход на аренду и особенно на финансо­вую, приватизация и акционирование предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в управлении торговыми пред­приятиями, сокращение до оптимальных размеров численности работающих, улучшение использования рабочего времени, раз­работка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, долж­ностей и функций, прием на работу на неполный рабочий день студентов, учащихся техникумов, старшеклассников, домохозя­ек и пенсионеров, внедрение рациональных систем хозяйствова­ния. Все эти факторы должны быть изучены в процессе анализа расходов на оплату труда, что поможет полнее выявить и реали­зовать резервы повышения эффективности использования тру­довых ресурсов и фонда заработной платы.

Снизить расходы на оплату труда можно также за счет обес­печения равномерного, ритмичного развития розничного това­рооборота. При недовыполнении плана товарооборота торговым работникам обычно доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают не­обоснованно высокие премии. В связи с этим необходимо изу­чить правильность распределения плана товарооборота по мага­зинам, а внутри их — по отделам, секциям и бригадам (на год, по кварталам и месяцам); проанализировать расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с изучением развития товарооборота, составив специальные аналитические таблицы.

Относительного снижения расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального использования средств фонда заработной платы. На практике нередко неэффективно расходуют средства на оплату труда. В частности, производят необоснованные выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций и проверок, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие виды опла­ты труда, не предусмотренные планом. Анализ рациональности расходования средств на оплату труда проводится по данным расчетно-платежных ведомостей, журналов-ордеров и дебетовых ведомостей к ним, машинограмм, других регистров синтетиче­ского и аналитического учета, первичных и сводных документов.

Необходимо также проанализировать темпы роста средней заработной платы на одного работника и темпы инфляции (по­вышения розничных цен на товары). Опережение темпов разви­тия инфляционных процессов свидетельствует о снижении жиз­ненного уровня трудящихся, и наоборот. По анализируемому акционерному обществу «Торговый дом» фактическая среднего­довая заработная плата на одного работника по сравнению с прошлым годом возросла на 16,5 % (см, табл. 3.17), а индекс розничных цен на товары в отчетном году по сравнению с про­шлым составил 1,109. Следовательно, реальный жизненный уро­вень работников торгового предприятия за изучаемый период повысился на 5,6 % (16,5 - 10,9).

При расчете реального жизненного уровня работников сле­дует учитывать, что заработная плата может также выплачивать­ся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и из других источников.

Для комплексной оценки содержания трудовых ресурсов ор­ганы статистики используют показатель фонд оплаты труда. В него входят помимо расходов на заработную плату, включае­мых в издержки обращения, стоимость оплаты работникам за учебу в высших и средних специальных учебных заведениях, пу­тевок на лечение, отдых, экскурсии, путешествия, материальная помощь, оплата квартирной платы, проездных билетов, подпис­ки на газеты и журналы и т.п. Таким образом, под оплатой труда в широком смысле слова понимаются не только расходы на за­работную плату, отраженные на издержках обращения, но и дру­гие социальные затраты, связанные с использованием рабочей ^силы. Методика анализа и оценки фонда оплаты труда примерно акая же, как и расходов на заработную плату, включаемых в из­держки обращения. Его изучают сравнением фактических данных с плановыми и с показателями прошлых периодов (в сумме и в % к обороту). Особое внимание уделяют анализу целесообразности и эффективности расходования фонда заработной платы, разработке рекомендаций по оптимизации использования средств на содержание трудовых ресурсов.

Значительный удельный вес в издержках обращения торговых предприятий занимают транспортные расходы, которые планируют и учитывают по двум статьям: «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» и «Транспортные расходы по доставке товаров Покупателям». На первую статью относят издержки по доставке аваров и продуктов на предприятия торговли и общественного мания; на вторую — транспортные расходы по оптовой реализации товаров, обусловленные договором (контрактом). Анализ транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в организации (предприятия) торговли и общественного питания, проводят по статье в целом и по видам используемых транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить и оценить транс­портные издержки. Товары от иногородних поставщиков могут уступать как на условиях франко-вагон станция отправления, ПК и на условиях франко-вагон станция назначения. В результате доля транспортных расходов в издержках обращения предприятий розничной торговли значительна. В связи с этим необходимо систематически выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбора транс­порта, повышения эффективности его использования, расширения централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.

Расходы на перевозки железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и гужевым транспортом прежде всего зависят от правильного выбора транспорта. При перевозках товаров народного потребления на большие расстояния наиболее дешевыми и экономичными видами транспорта являются железнодорожный и водный, наиболее дорогим — воздушный. Однако воздушный транспорт производит доставку грузов во много раз быстрее железнодорожного или водного. Поэтому исходя из условленных тарифов за весь цикл перевозочных работ, включая погрузочно-разгрузочные операции, и с учетом скорости доставки грузов следует установить, какой вид транспорта в условиях деятельности торгового предприятия экономически целесообразен для перевозки отдельных партий товаров.

Значительное место в перевозках товаров народного потребле­ния занимает железнодорожный транспорт. Расходы по желез­нодорожным перевозкам зависят от количества и ассортимента (структуры) перевозимых грузов. В связи с этим следует опреде­лить, какие товары и в каком объеме закупались у иногородних поставщиков на условиях франко-вагон станция отправления и завозились железнодорожным транспортом, какие изменения произошли в объеме и структуре грузооборота по сравнению с планом и с прошлым годом и чем они вызваны, а главное — измерить их влияние на размер транспортных издержек. Влия­ние изменения объема перевозимых товаров обычно определяют прямым счетом (разницу между фактическим и базисным объе­мами перевозимых товаров умножают на тарифную ставку стои­мости их доставки). Торговые предприятия должны стремиться к расширению перевозок товаров в вагонах и контейнерах, по которым установлены более низкие тарифы (из расчета за пере­возку одной тонны груза) при условии максимальной их загруз­ки. При перевозке грузов большой скоростью железнодорожные тарифы обычно удваиваются по сравнению с их перевозкой малой (грузовой) скоростью. Торговые предприятия должны осуществ­лять перевозку товаров большой скоростью только в необходи­мых случаях (при перевозках ягод, овощей, фруктов и других скоропортящихся товаров). Влияние каждого из перечисленных факторов на сумму расходов по железнодорожным перевозкам определяется прямым счетом.

Особое внимание уделяют выявлению и реализации резервов сокращения расходов по железнодорожным и водным перевоз­кам за счет увеличения производства товаров на местах, особенно завозимых издалека, правильного планирования завоза и вывоза товаров, выбора рациональных форм товародвижения, расшире­ния транзитного завоза товаров, прямых связей промышленных предприятий с торговыми и т.п. Значительного сокращения транспортных расходов можно также достичь рациональным ис­пользованием транспортных средств, ликвидацией чрезмерно дальних, встречных, повторных и других нерациональных пере­возок товаров.

Перевозка товаров на небольшие и даже средние расстояния в основном производится автомобильным транспортом, который имеет ряд преимуществ перед другими видами транспорта. Он обеспечивает перевозку грузов без излишних перевалок и зна­чительно ускоряет их доставку грузополучателям. Завоз товаров автомобильным транспортом в торговую сеть может произво­диться в порядке централизованной их доставки промышленны­ми предприятиями и другими поставщиками или самостоятельно каждым розничным торговым предприятием Анализ расходов по перевозкам товаров автомобильным транспортом проводят в целом по предприятию и в указанном выше разрезе.

Расходы на автомобильные и гужевые перевозки изучают не на реализованные, а на поступившие товары, что позволяет все­сторонне и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Если правильно рассчитать издержки обращения на ос­таток товаров, то результаты анализа можно, несомненно, рас­пространить и на реализованные товары.

Наиболее экономичной формой доставки товаров на пред-, приятия розничной торговли является централизованный завоз. -Он улучшает процесс товародвижения, обеспечивает более про­изводительное использование транспортных средств, снижает себестоимость перевозок грузов, сокращает численность работ­ников, занятых транспортным процессом, и т.д. Проводя ана­лиз, прежде всего изучают, как организована централизованная доставка и какие имеются резервы для ее расширения, а при пе­ревозке небольших партий товаров — возможности развития их кольцевого завоза. Также проверяют соблюдение графика завоза товаров в торговую сеть, выполнение заявок и заказов розничных торговых предприятий, осуществление предварительной подго­товки товаров к отправке, применение доставки товаров в кон­тейнерах, за пломбой отправителя и других рациональных мето­дов их завоза. Одновременно изучают оптимальность маршрутов доставки, правильность закрепления получателей товаров за по­ставщиками. Выявляют возможности замены автомобильного транспорта с почасовой оплатой автомобилями с оплатой по та­рифам за объем выполненных работ, что значительно сокращает транспортные издержки и повышает производительность транс­портных средств. Все это позволяет улучшить организацию цен­трализованной доставки и кольцевого завоза товаров при одно­временном сокращении издержек обращения.

Целесообразно также проверить обоснованность взимания наценок поставщиками на возмещение расходов по централизо­ванной доставке товаров. Наценки (нормы) возмещения затрат по централизованному завозу товаров должны быть установлены в минимальных размерах при условии рационального использования транспортных средств. На практике эти нормы нередко с избытком покрывают расходы поставщиков по централизован­ной доставке товаров, в том числе и убытки от непроизводитель­ного использования транспортных средств, и обеспечивают им получение неправомерной прибыли. Все это не создает матери­альной заинтересованности у поставщиков для совершенствова­ния и удешевления транспортировки товаров.

В настоящее время розничными торговыми предприятиями производится в значительных размерах самостоятельный завоз товаров в торговую сеть. Это вызвано отсутствием централизо­ванной доставки товаров или имеющимися недостатками в ее организации (нарушениями сроков доставки, ассортимента, ко­личества и качества поставляемых товаров и др.). Торговые предприятия оплачивают автохозяйствам за каждый час нахож­дения у них автомобиля или за количество тонн перевезенных грузов (с учетом расстояния перевозки и класса грузов). Пере­возка товаров автомобилями с оплатой из почасового расчета обходится торговым предприятиям намного дороже, чем авто­транспортом, работающим с оплатой за объем выполненных работ. Но она позволяет скрыть недостатки в организации процесса транспортировки товаров, сверхнормативные простои, неудов­летворительное использование автомашин и других транспорт­ных средств. Проводя анализ, необходимо выявить возможности расширения использования автомобилей, оплачиваемых за коли­чество перевезенного груза, сокращения «почасовых» автомашин. Одновременно устанавливают возможности и резервы улучше­ния использования транспортных средств за счет полной загрузки автомобилей (путем рациональной укладки грузов, наращива­ния бортов, правильного выбора марок автомашин для перевозки определенных партий товаров и т.п.), использования прицепов, полуприцепов, контейнеров, закрепления постоянных шоферов за определенными маршрутами, сокращения порожних пробегов и простоев автомобилей при погрузке, разгрузке и их ожидании. Снизить простои транспортных средств при погрузке и разгрузке можно за счет предварительной подготовки товаров и сопрово­дительных документов к отправке, механизации погрузочно-разгрузочных работ, установления оптимального графика завоза товаров, их поступления в магазины только требуемого ассорти­мента и высокого качества.

Раздельное изучение на розничных торговых предприятиях расходов по автомобильным перевозкам в разрезе способов доставки товаров не только помогает выявлять недостатки в орга­низации их завоза, но и содействует улучшению процесса това­родвижения и сокращению транспортных издержек.

Самостоятельный вывоз товаров производится преимущественно автомобилями с почасовой оплатой. В справке к путевому листу «почасовых» автомобилей не указывается, что и куда перевозилось, а тем более, сколько времени было затрачено на перевозки определенных партий товаров. В связи с этим нельзя определить стоимость доставки отдельных партий товаров. Однако по данным текущего бухгалтерского учета и товарно-транспортным документам можно установить, от каких поставщиков и в каком объеме производится магазинами самостоятельный завоз товаров, и принять соответствующие меры по его сокращению и предупреждению. Результаты проведенного анализа показали, что в будущем году по фирме «Торговый дом» можно примерно наполовину сократить самостоятельный завоз товаров (за счет развития и совершенствования централизованной доставки товаров). Транспортные расходы при централизованной доставке в три раза меньше, чем при самостоятельном завозе товаров. В отчетном году расходы по самостоятельному завозу товаров торговому предприятию составили 72 млн р. Следовательно, за счет развития централизованной доставки товаров издержки обращения в будущем году можно сократить на 24 млн р. — х— I, что составляет 0,058 % к обороту (24: 41 377 х 100).

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта, отражаются на соответ­ствующих статьях издержек обращения (в соответствии с их эко­номическим содержанием). Поэтому при использовании собст­венного автомобильного транспорта необходимо сопоставить стоимость оказанных им услуг по действующим тарифам, учтен­ную на счетах издержек, с фактическими затратами на его содер­жание. В результате определяют финансовый результат (при­быль или убыток) от эксплуатации собственного автомобильного транспорта. Аналогичное сравнение должно проводиться и при анализе деятельности собственного гужевого транспорта. Кроме того, по гужевому транспорту устанавливают экономическую целесообразность его использования. Основная цель анализа — выявить, изучить и мобилизовать резервы улучшения использования собственного автомобильного и гужевого транспорта и со­кращения на этой основе издержек обращения.

Расходы на содержание материально-технической базы торгов­ли в планировании и учете отражают на четырех статьях издержек обращения: «Расходы на аренду (лизинг) основных средств и не­материальных активов», «Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря», «Амортизация основных средств и не­материальных активов», «Затраты и отчисления на ремонт ос­новных средств». Эти расходы занимают существенное место в издержках обращения розничной торговли. Указанные из­держки в основном не зависят от степени выполнения плана то­варооборота и поэтому их изучают прежде всего по абсолютным размерам. Анализ расходов на содержание материально-техни­ческой базы торговли проводят по отдельным статьям и видам расходов, так как они имеют свои особенности и пути снижения. В фирме «Торговый дом» по сравнению с планом и прошлым го­дом значительно возросли (в сумме и по уровню в % к обороту) расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов, амортизация основных средств и нематериальных акти­вов, затраты и отчисления на ремонт основных средств. Снизи­лись расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря. В процессе анализа выясняют причины выявлен­ных отклонений, определяют пути и резервы проведения режима экономии в расходах.

Прежде чем проводить анализ расходов на аренду, необходимо проверить наличие договоров аренды, правильность отражения в них площади арендуемых торгово-складских и других помеще­ний и ставок арендной платы. Далее изучают целесообразность аренды каждого объекта, выясняют, нет ли полупустующих и не­используемых помещений складов, кладовых и других объектов аренды, и разрабатывают меры по более рациональному исполь­зованию арендуемых площадей, прекращению аренды ненуж­ных зданий, помещений, инвентаря, развитию субаренды. Од­новременно изучают соблюдение договорных обязательств об участии арендодателя в оплате расходов по ремонту, отоплению и коммунальному обслуживанию зданий и помещений. Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и средних арендных ставок, влияние которых можно измерить при помощи приема абсолютных разниц. В будущем году ОАО «Торговый дом» мо­жет отказаться от аренды отдельных складских помещений, и за

счет этого арендная плата уменьшится на 84 млн р., или на 0,203 % к обороту (84: 41 377 х 100).

Расходы на содержание основных средств включают целый комплекс затрат, анализ которых проводится по каждому их виду в отдельности. В частности, изучают, насколько экономно рас­ходуются топливо, электроэнергия, вода, нет ли утечки, неэко­номного использования топливно-энергетических ресурсов. Сле­дует также определить целесообразность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичным люминесцентным, галогеновым или другим оптимальным осве­щением, изменения схем включения светильников в торговых залах, складских и подсобных помещениях. Изучая расходы на содержание зданий и помещений в чистоте, определяют, нет ли расточительства в расходовании средств. Анализ расходов на со­держание помещений в чистоте проводят по данным первичных документов и личных наблюдений. Экономия, полученная в ре­зультате неполного проведения противопожарных мероприятий, несвоевременного клеймения весоизмерительных приборов, не должна считаться положительным моментом в работе торгового предприятия. Необходимо также проверить правильность взи­мания платы на содержание охраны, не состоящей в штате тор­гового предприятия, и выявить возможности замены постовой охраны обходной или установки автоматической сигнализации.

Расходы по статье «Амортизация основных средств и немате­риальных активов» включают амортизационные отчисления на полное восстановление собственных основных средств (кроме собственной инвентарной тары и тары-оборудования, амортиза­ция которых отражается на статье «Расходы на тару»), капитальные затраты в арендованные строения и помещения, а также аморти­зацию нематериальных активов. Снизить расходы на амортизацию можно за счет реализации или бартерных сделок, или безвоз­мездной передачи другим предприятиям своей торговой органи­зации излишних и неиспользуемых машин и оборудования. ОАО «Торговый дом» имеет на конец года излишние и неис­пользуемые основные средства — 380 млн р. Среднегодовая нор­ма амортизации по этим основным средствам — 15,0 %. Если их реализовать, то издержки обращения снизятся на 57 млн р. (380 х 15,0: 100), что составляет 0,138 % к обороту (57: 41 377 х 100).

Досрочный ввод в действие основных средств обычно ведет к росту расходов на амортизацию. Однако это нельзя ставить в вину торговому предприятию, так как досрочная сдача в экс­плуатацию зданий и помещений ведет к росту товарооборота, прибыли, улучшению обслуживания покупателей. Нельзя ста­вить в заслугу предприятия полученную экономию расходов на амортизацию основных средств в связи с несвоевременным вво­дом в эксплуатацию отдельных объектов строительства. По каж­дому случаю несвоевременной сдачи в эксплуатацию основных средств устанавливают причины и виновников и определяют влияние затяжки сроков строительства на показатели хозяй­ственной и другой предпринимательской деятельности торгового предприятия. Это обычно делается прямым счетом.

На статье «Затраты и отчисления на ремонт основных средств» отражаются расходы, связанные с текущим, средним и капиталь­ным ремонтом производственных основных фондов, и аккумули­руются средства для проведения всех видов ремонта. В процессе анализа прежде всего выясняют правильность определения пла­нируемого объема ремонтных работ, составления сметы расхо­дов на ремонт, ее исполнение, соответствие израсходованных средств объему и качеству выполненных ремонтных работ, про­ведение режима экономии в расходах. Анализ расходов проводят по каждому объекту ремонта основных средств, а также по от­дельным видам работ. При проведении ремонта хозяйственным способом изучают правильность отпуска и списания материа­лов, эффективность использования техники и рабочей силы. По текущему и капитальному ремонтам, выполненным подряд­ным способом, определяют правильность предъявляемых счетов за ремонтные работы. Следует иметь в виду, что невыполнение плана по ремонту зданий и, помещений отрицательно сказывается на материально-технической базе торгового предприятия, ухуд­шает культуру обслуживания покупателей и не может быть оце­нено положительно. Особенно тщательно следует проанализи­ровать соблюдение сроков проведения ремонта, так как его удлинение ведет к потерям розничного товарооборота, доходов, прибыли, перерасходу издержек обращения, ухудшению финан­сового состояния предприятия.

На статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров» отражаются следующие виды издержек обраще­ния: затраты на подработку, подсортировку и упаковку товаров (стоимость упаковочной бумаги, пакетов, шпагата, гвоздей, стружки и т.п.), оплата услуг фасовочных предприятий, стоимость времен ного хранения товаров на «чужих» складах, расходы на закупку и набивку льда (включая затраты по его доставке, погрузке и вы­грузке), содержание холодильных установок, издержки по сохра­нению товаров от порчи (приобретение нафталина, антимоли, затраты по сортировке и доработке товаров). Анализ проводят в целом по статье и по видам расходов. Большинство указанных издержек обращения зависит от изменения объема и структуры розничного товарооборота, доли в товарообороте штучных и фа­сованных товаров. Все это следует учитывать при проведении их анализа. Затраты на упаковку, фасовку и подработку товаров за­висят от количества израсходованных упаковочных материалов и цен на них, влияние которых можно измерить приемом абсо­лютных разниц. Экономия, полученная в результате уменьше­ния расхода упаковочных материалов, не должна ставиться в за­слугу торговому предприятию, так как она обычно является результатом ухудшения качества обслуживания покупателей. Ес­ли же расходы на упаковку товаров снижены в результате рацио­нального использования упаковочных материалов (предвари­тельной нарезки и повторного использования бумаги и шпагата), снижения стоимости упаковочных материалов за счет уменьше­ния доли в их цене транспортно-заготовительных расходов, то такая экономия должна рассматриваться как положительное явле­ние в работе. Необходимо также изучить эффективность исполь­зования холодильного оборудования и разработать меры по эко­номии электроэнергии, воды, смазочных материалов и запасных частей. Необходимо иметь в виду, что на данной статье учитыва­ются не все расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров и содержанию холодильных установок. Значи­тельная их часть отражается на статьях расходов на оплату труда, аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств. Для определения общего размера этих расходов необходимо к сумме затрат по одноименной статье прибавить указанные выше расходы, отраженные на других статьях издержек обращения.

Анализ расходов на торговую рекламу проводят по общей сумме и отдельным их видам: затратам на оформление витрин и выставок, световую и другую наружную рекламу, рекламу через радио, теле­видение, периодическую печать, издание прейскурантов, иллюст­рированных альбомов, каталогов, проспектов, расходам на уценку товаров, используемых в качестве рекламных средств, и т.п. По I каждому виду издержек на рекламу изучают целесообразность и эффективность расходования средств. Для их снижения необхо­димо правильно подбирать товары для показа в витринах, более часто делать их замену на стендах и манекенах.

Одним из основных источников формирования средств тор­говых предприятий являются кредиты банков и займы. Они вы­даются на различные цели, и за их использование предприятия платят банку и другим заимодавцам проценты в установленном размере. Ставки процентов зависят от вида используемого кре­дита и договоренности с обслуживающим учреждением банка. Торговое предприятие при продаже товаров населению в кредит получает с покупателей в определенном размере проценты за проданные товары. В издержках обращения эти расходы отража­ются как разность между процентами, уплаченными банку и по­лученными от покупателей. Статью «Проценты за пользование кредитами и займами» изучают по предприятию в целом и по от­дельным видам кредита. Особое внимание уделяют анализу рас­ходов по процентам за кредит под товарные запасы, так как они занимают основное место в данной статье издержек обращения. Величина указанных расходов зависит от объема и структуры розничного товарооборота, времени обращения товаров, доле­вого участия собственных средств торгового предприятия в фор­мировании товарных запасов и процентных ставок за предостав­ленный кредит. Рост объема товарооборота, увеличение в нем доли сложноассортиментных товаров с замедленной оборачи­ваемостью ведут к увеличению товарных запасов, а вместе с ним и к дополнительному привлечению кредитов банка. Ликвидация сверхнормативных товарных запасов, уценка и распродажа зале­жалых, неходовых, излишествующих товаров сокращают по­требность в кредитах и займах. Увеличение или уменьшение по­требности в кредитах ведет к соответствующему изменению расходов по процентам за кредит. Их сокращению содействует расширение продажи товаров населению в кредит. Итак, изуче­ние расходов по процентам за кредит должно быть увязано с ана­лизом товарооборота, товарных запасов, товарооборачиваемости, финансового положения торгового предприятия.

Следует отметить, что проценты за кредит больше, чем ка­кие-либо другие расходы, зависят от времени обращения товаров. Зная влияние товарооборачиваемости на средний товарных запас (по покупной стоимости) и установленные ставки процентов за пользование банковским кредитом, можно измерить влияние изменения времени обращения товаров на расходы по процен там за кредит (см. с. 178). Особое внимание уделяют изучению сроков погашения задолженности банку и заимодавцам. По ка­ждому случаю просрочки платежа по кредитам и займам и уплате в связи с этим повышенных процентов устанавливают их причи­ны и принимают меры по предупреждению образования просро­ченной задолженности. Такими мерами, в частности, являются нормализация товарных запасов, рост розничного товарооборо­та, временная приостановка закупки товаров, имеющихся в дос­таточном количестве в торговой сети, взыскание дебиторской задолженности, повышение эффективности использования соб­ственного капитала и др.

Акционерное общество «Торговый дом» в будущем году име­ет возможность ускорить товарооборачиваемость на 3,9 дня, что позволит сократить товарные запасы по продажной (розничной) стоимости на 448 млн р. (41 377: 360 х 3,9) и по покупным це­нам — на 329 млн р. В будущем году торговое предприятие 75 % потребности средств в формировании товарных запасов будет покрывать кредитами и платить банку 20 % годовых. Ускорение товарооборачиваемости на 3,9 дня уменьшит расходы по про процетам за кредит на 49 млн 329*75*20/100*100, что составляет 0,118 % к обороту (49: 41 377 х 100).

При транспортировке, хранении и продаже товаров образу­ются нормируемые товарные потери, которые учитывают на статье «Потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм». К ним относятся естественная убыль товаров, потери от боя непродовольственных и продовольственных товаров в стек лянной посуде, бой фарфорофаянсовых и стеклянных изделий, галантерейных товаров из пластмасс при перевозке, приемке, хранении и отпуске товаров в пределах установленных норм К нормируемым также относятся потери товаров в магазинах и отделах самообслуживания в пределах установленных дополнительных норм. До проведения анализа нормируемых товарных I потерь проверяют своевременность и правильность применения установленных средних норм естественной убыли товаров в от­дельных магазинах, отделах и секциях. Эти нормы являются предельными и применяются в случаях выявления при приемке или инвентаризации недостач товаров. При анализе фактические товарные потери сравниваются с установленными нормами и с данными прошлых лет, определяются отклонения и выявляются их причины. На размер естественной убыли товаров оказывают влияние следующие факторы.

Объем и структура розничного товарооборота. Увеличение в товарообороте штучных и фасованных товаров, организация предварительной их фасовки ведут к сокращению товарных потерь. Исследования показывают, что при продаже весовых товаров потери возрастают по макаронным изделиям в 17 раз, муке — в 9 раз, крупе — в 8 раз, сахару — в 4 раза, чем при продаже их в расфасованном виде; Одновременно улучшаются их показ и реклама.

Состояние товарных запасов и время обращения товаров. Ликвидация залежалых и неходовых товаров, предупреждение образования сверхнормативных товарных запасов, ускорение товарооборачиваемости содействуют снижению товарных потерь.

Состояние материально-технической базы торговли и улучшение условий хранения товаров. Внедрение новейшего оборудования, машин, хладофикации ведет к значительному сокращению естественной убыли товаров и предупреждению образования потерь сверх установленных норм. Практика показывает, что мясо при замораживании теряет примерно 0,7 % веса. Поэтому целесообразно завозить его в магазины в охлажденном виде.

Улучшение процесса транспортировки товаров. Закупка товаров у местных поставщиков, расширение прямых связей, транзита, ускорение доставки, перевозки их специализированным транспортом создают предпосылки для сокращения товарных потерь. Все эти факторы должны быть изучены и учтены при разработке мероприятий по уменьшению и предупреждению потерь товаров.

На торговых предприятиях могут возникать товарные потери сверх установленных норм. К ним относятся сверхнормативные потери от боя, лома, порчи товаров, дополнительного завеса та­ры, принятые за счет предприятий, и т.п. Если потери возникли в связи с неправильным хранением или небрежным обращением с товаром, то они взыскиваются с виновных. Если конкретные виновники порчи товарно-материальных ценностей не установ­лены или суд отказал в удовлетворении иска, то такие потери то­варов в установленном порядке списываются на внереализационные расходы. Эти товарные потери обычно не планируются и поэтому их изучают в динамике за ряд лет (в сумме, по уровню в % к обороту и по удельному весу в общей сумме внереализационных расходов). Наличие ненормируемых товарных потерь, а тем более их рост свидетельствует о недостатках в хранении товаров, плохом обращении с ними. Анализ товарных потерь сверх установ­ленных норм проводят также по каждому случаю их возникнове­ния. В частности, определяют, у кого, когда и почему они возникли, какие меры приняты и что следует сделать для их предупреждения.

На статье «Расходы на тару» отражаются издержки обраще­ния на тару за вычетом доходов по операциям с тарой. Расходы по данной статье включают износ собственной инвентарной и многооборотной залоговой тары и тары-оборудования, расхо­ды по ремонту, перевозке, погрузке и выгрузке тары и т.п. К до­ходам по операциям с тарой относятся средства, полученные от поставщиков в возмещение расходов по сбору и хранению стек­лянной тары, стоимость тары и тарных упаковочных материа­лов, полученных от поставщиков бесплатно, доходы от превы­шения сдаточной цены деревянной и картонной тары над ее покупной стоимостью и др. При анализе особое внимание уде­ляют выявлению и мобилизации возможностей сокращения рас­ходов и потерь по таре. К ним относятся: правильная приемка тары по количеству, качеству и цене; бережное вскрытие, свое­временный ремонт, надлежащее хранение и ускорение сдачи та­ры; улучшение документального оформления приема и сдачи та­ры; применение собственной и залоговой многооборотной тары, контейнеров и других рациональных видов тары; предупреждение поступления товаров в нестандартной таре; правильный выбор типа тары для упаковки определенного товара, рациональная ук­ладка товаров в тару; усиление материальной ответственности за сохранение качества тары; материальное поощрение за качест­венную приемку, правильное хранение и своевременную сдачу тары. Проведенное исследование показало, что на анализируе­мом торговом предприятии слабо используются резервы сниже­ния расходов по таре. Ящики и другая деревянная тара нередко плохо ремонтируются. Практикуется неправильное вскрытие ящиков, плохое хранение и несвоевременная сдача деревянной тары. В результате тара приходит в негодность и списывается на убытки. Не взыскиваются с виновных потери по таре, вызван­ные бесхозяйственностью.

При анализе расходов и потерь по таре особенно важно вы­делить и изучить ту их часть, которая явилась результатом недос­татков в работе, тарном хозяйстве. Для этого изучение расходов должно проводиться по отдельным видам тары (деревянной, картонной, стеклянной и мешкотаре). В настоящее время поте­ри по таре отражаются в учете не на издержках обращения, а на внереализационных расходах. Наличие, а тем более рост потерь по таре указывают на имеющиеся недостатки в тарном хозяйстве торгового предприятия. По первичным документам и путем лич­ных наблюдений следует установить причины и виновников по­терь по таре и разработать меры по их предупреждению. Многие розничные торговые предприятия, в том числе ОАО «Торговый дом», в конечном итоге имеют не расходы и потери, а доходы по операциям с тарой (особенно деревянной), так как цены на тару, оплачиваемые тарополучателями, значительно ниже цены ее возврата и реализации.

По статье «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства)» учитываются экологический налог, налог на землю, другие обязательные платежи, таможен­ные пошлины и сборы, отчисления по обязательному медицин­скому страхованию, производимые в соответствии с установ­ленным законодательством порядке, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, осуществ­ляемые в соответствии с установленным законодательством по­рядком, и др. При проведении анализа определяют правиль­ность расчета затрат по статье, своевременность уплаты налогов и возможности их оптимизации.

По статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в из­держки обращения (производства) отражается комплекс расхо­дов различного характера, большинство из которых регламенти­руются специальными нормативными документами. К ним, в частности, относится оплата информационных, консультаци­онных и маркетинговых услуг, расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, страховые взносы по добровольному и дополнительному социальному страхованию, представительские расходы на прием и обслуживание ино­странных делегаций и отдельных лиц, обеспечение в пределах утвержденных норм работников специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием, затраты на содержание служебного легкового транспорта и компенса­ции за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на командировки, связанные с предпри­нимательской деятельностью, оплата аудиторских услуг по обя­зательной аудиторской проверке. Проводя анализ, определяют целесообразность прочих нормируемых расходов, проведение режима экономии, а главное, устанавливают эффективность произведенных затрат труда и средств, возможности и резервы их снижения, оптимизации.

На статью «Расходы по обеспечению условий труда персонала» относят затраты по обеспечению здоровых и безопасных усло­вий труда и его охраны, предусмотренных законодательством. Обеспечение условий труда персонала обычно оговаривается в коллективных и индивидуальных трудовых договорах. Прово­димый анализ должен показать, как выполняются коллективные и индивидуальные трудовые договоры, как улучшаются охрана труда и техника безопасности на предприятии и нет ли расточи­тельства в расходовании средств на обеспечение нормальных ус­ловий труда для работников предприятия.

По статье «Расходы по управлению и функционированию тор­говой организации» отражаются затраты, связанные с содержани­ем административно-управленческого персонала, оплатой ин­формационных и вычислительных услуг, канцелярские расходы, оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимиль­ной связи, расходы по ведению реестра акционеров в ОАО и ЗАО, по публикации бухгалтерской отчетности и другой инфор­мации и т.п. Анализ этих расходов должен проводиться в увязке с изучением качества управления и эффективности функциони­рования предприятий.

Статья «Прочие расходы» включает издержки обращения, не вошедшие в предыдущие статьи затрат: оплата услуг банков по факторинговым операциям, стоимость тендерной документа­ции, недостачи и порча имущества в пределах норм естествен­ной убыли (кроме товаров), транспортные расходы по доставке материальных ценностей (кроме товаров), стоимость израсходо­ванных проб и образцов товаров для установления их соответст­вия требованиям стандартов и др. Анализ прочих расходов про­водится в целом по статье и в разрезе отдельных видов и сумм затрат. Указанные издержки в основном не зависят от степени выполнения плана и динамики розничного товарооборота, и по­этому они изучаются и оцениваются прежде всего по абсолют­ным данным. Проводя анализ, определяют соблюдение режима экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, вы­являют возможности и прогнозные резервы их сокращения при повышении качества обслуживания покупателей.