Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по пассивным счетам группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.
Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:
Д-т - счет плательщика
К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью:
Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
К-т 497Х - начисленные процентные расходы;
Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)
либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)
Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".
За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным доходом начисляются проценты.
Начисление процентных расходов осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом осуществляется с учетом сумм, отраженных на балансовом счете 497X.
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком
К-т 497Х - начисленные процентные расходы.
Операции банков по погашению собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на номинальную стоимость:
Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:
Д-т 497Х - начисленные процентные расходы
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
3. на цену погашения:
Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
К-т - счет получателя средств;
Операции банков по выкупу до срока погашения собственных ценных бумаг с процентным доходом (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на номинальную стоимость:
Д-т 4910, 4940, 4960 - ценные бумаги, выпущенные банком
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:
Д-т 4971, 4974, 4976 - начисленные процентные расходы
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
3. на цену выкупа до срока погашения:
Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
К-т - счет получателя средств;
4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:
Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".
Операции банков по выкупу до срока погашения депозитных и сберегательных сертификатов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на сумму вклада (депозита):
Д-т 4920, 4930 - ценные бумаги, выпущенные банком
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
2. на сумму процентных расходов, причитающихся к выплате:
Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы
К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
3. на сумму вклада (депозита) и процентов, причитающихся к выплате:
Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
К-т - счет получателя средств;
4. на разницу между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения:
Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы
К-т 8099 "Прочие процентные доходы".
