ЗМ 2. Формування прибутку і грошових потоків підприємства

 

Формування доходів

За основною діяльністю дохід (виручка) АТП звітного періоду дорівнює вартості наданих транспортних послуг у звітному періоді як оплачених, так і неоплачених споживачами у цьому періоді.

Доходи підприємству приносять також інші види діяльності:

- інша операційна - інші операційні доходи – доходи від реалізації надлишків виробничих запасів, необоротних активів, доходи від операційної оренди майна та інше.

- інвестиційна – (а) дохід від участі в капіталі представляє собою частку підприємства-інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування (асоційованого, спільного або дочірнього підприємства); (б) інші фінансові доходи включають отримані дивіденди, відсотки за строковими депозитами, борговими цінними паперами тощо; (в) до інших доходів звітного періоду відноситься виручка від реалізації фінансових інвестицій, майнових комплексів, дохід від безоплатно одержаних активів та інше.

Що стосується фінансової діяльності, то сама вона безпосередньо не приносить вигоди, а лише створює передумови заробляння доходів у результаті операційної та інвестиційної діяльності.

Дохід тісно пов’язаний з непрямими податками – податком на додану вартість та акцизним збором.

ПДВ сплачують більшість підприємств, в т.ч. і підприємства автомобільного транспорту за винятком тих, що здійснюють міські та приміські перевезення пасажирів.

Платниками акцизного збору є виробники та імпортери підакцизних товарів, а саме: тютюнових виробів, алкогольних напоїв, пива, легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, бензину, дизельного палива.

Якщо акцизний збір в повному обсязі включається в ціну продавця, то ПДВ – лише в частині податкового зобов’язання. Як відомо, ПДВ визначає різниця між податковим зобов’язання і податковим кредитом. Податкове зобов’язання виникає при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а податковий кредит – при придбанні матеріалів, сировини, пального, тощо.

Процес реалізації послуг може здійснюватися на умовах попередньої й наступної оплати. У першому випадку спочатку надходить аванс від споживача, а потім виставляється рахунок за надані послуги; у другому – першою подією є виставлення рахунків, другою – надходження грошей. Закон України «Про податок на додану вартість» передбачає: датою виникнення податкового зобов’язання з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку, оприбуткування грошей у касі платника податку, або дата відвантаження товарів, а для робіт, послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг). Отже, при попередній оплаті податкове зобов’язання виникає в момент отримання авансу, при наступній – виставлення рахунку за надані послуги.

Факт виникнення податкового зобов’язання з ПДВ продавець фіксує у податковій накладній, яку сам і виписує, причому, один примірник накладної від повинен передати покупцеві, оскільки право на податковий кредит в останнього виникає тільки при наявності накладної. Таким чином, датою виникнення податкового кредиту є дата отримання податкової накладної від постачальника після перерахування йому відповідного авансу або при оприбуткуванні матеріальних цінностей.

Дохід, звільнений від податкового зобов’язання з ПДВ, що міститься в цьому доході, акцизного збору, інших вирахувань називається чистим доходом.

Приклад 2.1. У січні в АТП відбулися такі господарські операції:

 

Підписали акт про надані послуги, тис. грн.	Надійшли гроші, тис. грн.
дата	за перевезення	ПДВ	разом
дата	сума без ПДВ	ПДВ	раз-ом
5.01		1,4	8,4	25.12		1,4	8,4
7.01				25.01
20.12	3,5	0,7	4,2	10.01	3,5	0,7	4,2
17.01		1,2	7,2
				25.01

 

Визначити дохід, чистий дохід, отримані АТП у січня від реалізації послуг.

 

В тис. грн.

Показники	Дата виконання замовлення або надходження грошей	Разом
5.01	7.01	20.12	17.01	25.01
Дохід	8,4		-	7,2	-	27,6
Чистий дохід			-		-

 

Формування витрат

Якщо чистий дохід збільшує фінансовий результат діяльності підприємства, то витрати зменшують його. Про які витрати йде мова?

Приклад 2.3. У лютому АТП оплатило рахунок за запасні частини на суму 12 тис. грн. і оприбуткувало їх на 10 тис. грн. (12-10=2 тис. грн. – податковий кредит з ПДВ). Для ремонту автомобілів у цьому місяці використано запасних частин на 7 тис. грн.

На зменшення фінансового результату буде віднесена сума 7 тис. грн. Одначе і 3 тис. грн. (10-7) є витратами. Принципова відмінність між ними полягає у тому, що 7 тис. грн. – окуплені витрати, тобто витрати, які вже принесли підприємству певний чистий дохід, а 3 тис. грн. – ще неокуплені витрати, тобто запасні частини на цю суму будуть використані у наступних періодах для заробляння чистого доходу.

Приклад 2.4. Станція технічного обслуговування (СТО) 20.03.10 р. придбала діагностичну установку за 80 тис. грн. Протягом першого року експлуатації установки нараховані амортизаційні витрати у сумі 12 тис. грн. На 20.03.11 р. 12 тис. грн. є окупленими витратами, а 68 тис. грн. (80-12) – неокупленими. Останні становлять залишкову вартість діагностичної установки.

Приклад 2.5. За березень нараховані:

- заробітна плата працівникам АТП у сумі 550 тис. грн.,

- утримання із заробітної плати – усього 98,8 тис. грн., в т.ч. до:

(а) пенсійного фонду за ставкою 2% - 11 тис. грн.,

(б) фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності за ставкою 1% - 5,5 тис. грн.;

(в) фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 0,5% - 2,3 тис. грн.;

(г) бюджету у вигляді податку з доходів фізичних осіб – 80 тис. грн.

- відрахування на соціальні заходи - усього 206,7 тис. грн., в т.ч. до:

(а) пенсійного фонду за ставкою 33,2% - 182,6 тис. грн.,

(б) фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності за ставкою 1,5% - 8,3 тис. грн.;

(в) фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 1,3 % - 7,2 тис. грн.;

(г) фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань за ставкою 1,56 % - 8,6 тис. грн.

10 квітня:

- Перераховані відрахування за березень до:

(а) Пенсійного фонду – 193,6 тис. грн. (11+182,6);

(б) Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності з урахуванням коштів, використаних для сплати лікарняних правника підприємства у сумі 3,8 тис. грн., – 10 тис. грн. (5,5+8,3-3,8);

(в) Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття – 9,5 тис. грн. (2,3+7,2);

(г) Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань - 8,6 тис. грн.

- Перерахували до бюджету податок з доходів фізичних осіб – 80 тис. грн.;

- Виплатили заробітну плату працівникам АТП за березень – 451,2 тис. грн. (550-98,8);

- Виплатили лікарняні – 3,8 тис. грн.

Очевидно, березневими витратами по заробітний платі є сума 550 тис. грн., за відрахуваннями на соціальні заходи – 206,7 тис. грн. Одночасно обидві сумі становлять кредиторську заборгованість (зобов’язання АТП) на 31.03.

Перерахування і виплати 10 квітня у сумі 756,7 тис. грн. (193,6+10+9,5+8,6+80+451,2+3,8) означають погашення заборгованостей перед працівниками АТП, бюджетом, Фондами соціального страхування.

Приклад 2.6. Київенерго виставило АТП рахунок за спожиту електроенергію у березні – 192 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 32 тис. грн., Вказана сума становить зобов’язання АТП перед Київенерго. 15 квітня через брак коштів підприємство оплатило рахунок на суму 28 тис. грн.

Витрати на електроенергію за березень (кредиторська заборгованість АТП на кінець березня) становлять 160 тис. грн. (192-32).

Перерахування коштів у сумі 28 тис. грн. означає часткове погашення кредиторської заборгованості перед Київенерго.

Узагальнення наведених прикладів дозволяє зробити висновок про те, що витратами, які визначають фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період, є окуплені матеріальні витрати, здійснені протягом цього періоду, та зобов’язання на кінець звітного періоду. Це положення стосується лише тих підприємств, які надають послуги (АТП), виконують роботи (СТО) і не обліковують незавершене виробництво.

За видами діяльності розрізняють такі витрати:

- Основна діяльність: собівартість реалізованих робіт, послуг; адміністративні витрати; витрати на збут;

- Інша операційна діяльність: інші операційні витрати;

- Інвестиційна діяльність: втрати від участі в капіталі, інші витрати;

- Фінансова діяльність: фінансові витрати.

С обівартість реалізованих робіт, послуг включає:

· прямі матеріальні витрати;

· прямі витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні заходи;

· інші прямі витрати;

· загальновиробничі витрати.

Загальновиробничі витрати включають витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо, відрахування на соціальні заходи щодо оплати їх праці); амортизацію основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного) призначення; витрати на удосконалення технологій і організації виробництва; витрати на охорону праці, техніку безпеки тощо.

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

· загальні корпоративні витрати (витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

· витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

· витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона тощо);

· витрати на зв’язок;

· податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (окрім тих, що включаються до виробничої собівартості) (комунальний податок, податок за забруднення навколишнього середовища, податок на землю тощо);

· інші витрати.

Витрати на збут включають витрати на рекламу та дослідження ринку; оплату праці працівників підрозділів, що забезпечують збут; витрати на їх відрядження; на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; на транспортування, перевалку й страхування продукції тощо.

До інших операційних витрат відносять собівартість реалізованих надлишків виробничих запасів, необоротних активів й витрати, пов’язані з їх реалізацією; нестачі й втрати від псування цінностей; витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення та інші.

Фінансові витрати включають витрати на проценти (за користування кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства.

До складу інших витрат включаються такі витрати інвестиційної як собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова їх вартість та витрати, пов’язані з реалізацією); витрати на ліквідацію та залишкова вартість ліквідованих необоротних активів тощо.