Этапы проведения аудиторской проверки

Процесс аудиторской проверки можно представить в виде последовательности определенных этапов:

· подготовительный

· планирование

· исследовательский

· обобщения и контроля качества аудита,

· реализация результатов аудита и завершения договорных отношений с клиентом.

На подготовительном этапе осуществляется выбор аудируемого лица и аудиторской фирмы (аудитора), знакомство аудитора с аудируемым лицом, подготовка письма-обязательства о согласии на проведении аудита. Оно направляется аудиторской организацией аудируемому лицу до заключения договора с целью избежания неправильного понимания условия предстоящего договора и является документальным подтверждением согласия на проведение аудита.

Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом, является договор на проведение аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.Планирование включает следующие основные этапы:

· ознакомление с бизнесом предприятия,

· подготовка и составление общего плана аудита,

· подготовка и составление программы аудита.

Исследовательский этап заключается в сборе аудиторских доказательств, на основании которых формируется мнение аудитора о достоверности данных финансовой отчетности.

На этапе обобщения и контроля качества аудита проводится анализ выполнения плана и программы аудита, систематизируются выявленные нарушения и ошибки, оценивается их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводится обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском отчете. На основе обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.

Письменная информация аудитора о результатах аудита руководству экономического субъекта носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.

На этапе реализации результатов аудита проводится ознакомление руководства аудируемого лица с результатами проверки, разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, подготовка аудиторского заключения и передача его руководству аудируемого лица. По окончании проверки подписывается акт о выполнении работы и завершении расчетов.

Методические подходы к аудиторской проверке.

План и программа аудита

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. В результате разработки общей стратегии составляется план аудита, который затем детализируется в программе аудита.

План аудита - это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она создается в развитие плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Единые требования по планированию аудита устанавливаются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г.

В табл.1 приведен пример плана аудита. В табл.2 приведен пример программы аудита.

Таблица 1

План аудита

 

Проверяемое предприятие	ООО «Айсберг»
Период аудита	01.02.20ХХ-04.02.20ХХ
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Иванова А.И.
Состав аудиторской группы	Иванова А.И., Фомина О.Н.
Планируемый аудиторский риск	8%
Планируемый уровень существенности	2%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения (чел/час)	Исполнитель	Примечание
	Аудит уставного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.
	Аудит добавочного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.
	Аудит резервного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.
	Аудит нераспределенной прибыли		Иванова А.И., Фомина О.Н.
	Аудит учета резервов		Иванова А.И., Фомина О.Н.

 

Таблица 2

Программа проведения аудиторской проверки

Проверяемое предприятие	ООО «Айсберг»
Период аудита	01.02.20ХХ-04.02.20ХХ
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Иванова А.И.
Состав аудиторской группы	Иванова А.И., Фомина О.Н.
Планируемый аудиторский риск	8%
Планируемый уровень существенности	2%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения (чел./час.)	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
	Проверка соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы о регистрации в органах государственной статистики, протоколы общего собрания участников, кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
	Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Приходные ордера, накладные, акты, приходные кассовые ордера, выписки банка, документы, подтверждающие право собственности
	Проверка обоснованности изменений величины уставного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Протоколы общего собрания участников, устав
	Проверка правильности отражения в учете уставного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала
	Проверка правильности образования добавочного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Устав, учетная политика организации, сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»
	Проверка обоснованности использования средств добавочного капитала	2-	Иванова А.И., Фомина О.Н.	Протоколы общего собрания участников
	Проверка правильности отражения в учете добавочного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала
	Проверка соответствия размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Учредительный договор, устав, кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».
	Проверка правильности формирования резервного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Учредительный договор, устав; протокол общего собрания участников
	Проверка целевого использование резервного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Протоколы общего собрания участников
	Проверка правильности отражения в учете резервного капитала		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Регистры синтетического и аналитического учета, Главные книги, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала
	Проверка наличия и движения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Учредительный договор, устав, решения совета директоров, протоколы общего собрания участников
	Проверка обоснованности создания резервов		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Учредительный договор, устав, учетная политика организации, расчеты, сметы, акт инвентаризации резервов
	Проверка обоснованности расходования резервов		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Расчетно-платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.
	Проверка правильности отражения в учете резервов		Иванова А.И., Фомина О.Н.	Регистры синтетического и аналитического учета, Главные книги, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала, Пояснительная записка