Учет амортизации основных средств

Первоначальная стоимость соответствует действительной стоимости объекта только в пер­воначальный момент его эксплуатации. В дальнейшем объект постепенно изнашивается и теряет свои первоначальные физические и технические качества, а также может морально устаревать. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Для начисления амортизации все основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. В свою очередь амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: используемые в предпринимательской деятельности и не используемые. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается нормативный срок служ­бы и срок полезного использования.

Нормативный срок службы определяется согласно Классификатору или исходя из сроков эк­сплуатации согласно технической документации, а срок полезного использования устанавлива­ется комиссией в пределах диапазона, соответствующего амортизационной группе, к которой от­носится объект основных средств.

Срок полезного использования может быть равным нормативному, если последний выходит за рамки диапазона.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается толь­ко нормативный срок службы.

Как нормативный срок службы, так и срок полезного использования устанавливаются орга­низацией один раз на весь период эксплуатации объектов основных средств.

Расчет суммы амортизации производится ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования, устанавливаемого по каждому объекту.

Амортизируемая стоимость — это стоимость, от величины которой рассчитываются амор­тизационные отчисления. Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизируемой ликвидационной стоимости, т.е оценочной величины в текущих ценах, которую планируется получить в конце срока полезного использования от реализации объекта за вычетом предполагаемых затрат(амортизация не начисляется на эту часть стоимости).

Амортизируемой стоимостью являются:

1) первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации;

2) остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом последующих пере­оценок;

3) недоамортизированная стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчет­ных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функциони­рования объектов.

Амортизацию можно начислять линейным, нелинейным (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительным способами.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией аморти­зации в течение всего нормативного или полезного срока службы объекта основных средств. При этом способе вначале рассчитывается годовая норма амортизации путем деления единицы на срок полезного (нормативного) использования и умножения на 100. Для расчета суммы аморти­зации за месяц амортизируемая стоимость объекта умножается на норму амортизации и делится на 12.

Например, приобретен токарно-винторезный станок амортизируемой стоимостью 580 000 000 р. со сроком полезного использования 8 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5 % (100: 8). Месячная сумма амортизации рассчитывается умножением амортизируемой стоимости на норму и делением на 12. В нашем примере сумма амортизации, начисляемая по этому объекту ежемесячно, составит 6 041 666 р. (580 000 000 • 12,5 %: 12).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в те­чение срока полезного использования объекта. Этот метод можно использовать только для на­числения амортизации по активной части основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом умень­шаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизаци­онных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отноше­ния, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле Счл= С_пн•(С_пн +1):2

где Счл — сумма чисел лет; С_пн — выбранный организацией самостоятельно в пределах установ­ленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, приобретен компьютер амортизируемой стоимостью 2 200 000 р. со сроком по­лезного использования 6 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составит (6 • 7: 2) = 21.

В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 6/21 от амортизируемой стоимости, что составит 628 571 р. (2 200 000 • 6: 21); во второй год — 5/21, что составит 523 809 р. (2 200 000 • 5: 21); в третий год — 4/21, что составит 419 048 р. и т.д.

При расчете суммы амортизации за месяц следует годовую сумму разделить на 12.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стомости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, принятого организацией.

Например, приобретено оборудование стоимостью 700 000 000 р. со сроком полезного ис­пользования 5 лет. Коэффициент ускорения установлен в размере 2,3. Годовая норма амортиза­ционных отчислений составит 46 % (20 • 2,3).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 322 000 000р. (700 000 000 • 46: 100).

Во второй год эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит 173 880 000 р. (700 000 000 - 322 000 000) • 46 %.

В третий — 93 895 000 р. (700 000 000 - 322 000 000 - 173 880 000) • 46 %.

В четвертый — 50 704 000 р. (700 000 000 - 322 000 000 - 173 880 000 - 93 895 000) • 46 %.

В пятый год эксплуатации сумма амортизации рассчитывается в виде разницы между аморти­зируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за четыре года (700 000 000-- 640 479 000) = 59 521 000 р.

Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируе­мой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, кото­рое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта).

Например, приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 200 000 000 р. с предпола­гаемым пробегом до 500 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 2 тыс. км. Амортизацион­ные отчисления за отчетный месяц составят 800 000 р. (200 000 000: 500 • 2).

Начисление амортизации по основным средствам начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и прекращается при 100-процентном ее начислении. При досроч­ном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта. Однако если применяется производительный метод начисления амортизации, то ее расчет производится со дня введения объекта в эксплуатацию.

Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частич­ной реконструкции, достройки с остановкой объекта.

При нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ре­монтов продолжительностью до трех месяцев, амортизация начисляется линейным или нелиней­ным способом и отражается на производственных счетах, а свыше трех месяцев относится на операционные расходы.

Расчет амортизационных отчислений по организации в целом производится в разработочной таблице «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)», а по каждому объекту — в «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)».

Для учета амортизации основных средств открывается пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизационных отчислений отражает­ся в учете следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — по основным средствам основного производства гор­нодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности, в кальку­ляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на данном счете;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — по зданиям, сооружениям, машинам, обору­дованию и инвентарю цеха, участка;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — по основным средствам общезаводского харак­тера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, ме­дицинским учреждениям, обслуживающим работников организации;

И т. д.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Обратный метод суммы чисел лет.(НОВЫЙ СПОСОБ С 1 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА)

Годовая сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости на дробь, в числители которой – разность срока полезного использования и число лет, оставшихся до конца срока, увеличенная на 1, а в знаменателе сумма чисел лет.

Например Стоимость станка 120 тыс, рублей срок полезного использования 5 лет.

1 год - 120 • (5-5+1): 15=8

2 год- 120 • (5-4+1): 15=16

3 год - 120 • (5-3+1): 15=24

4 год - 120 • (5-2+1): 15=32

5 год - 120 • (5-1+1): 15=40

ИТОГО 120

Этот метод с точностью до наоборот повторяет предыдущие расчеты, но не ускоряет, а замедляет начисление амортизации.