Нарушение срока представления сведений

О СЧЕТАХ В БАНКЕ (ПО СТ. 118 НК РФ)

По вопросу о том, какие обстоятельства являются смягчающими ответственность за нарушение срока представления сведений о счетах в банке, см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СРОК НАПРАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ

ОБ ОТКРЫТИИ (ЗАКРЫТИИ) СЧЕТА В БАНКЕ

1.1. Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации об открытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал о его открытии (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ)? >>>

1.2. Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал об этом и счет был закрыт по его инициативе (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1 ст. 859 ГК РФ)? >>>

1.3. Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал об этом и счет был закрыт по инициативе банка (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)? >>>

1.4. Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик не получал уведомления банка о закрытии счета в одностороннем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)? >>>

Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации об открытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал о его открытии (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ)?

Статьей 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать об открытии счетов в течение семи дней со дня открытия. Согласно п. 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И банковский счет является открытым с внесением соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов. Запись должна быть внесена не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета. Также согласно п. 11.1 указанной Инструкции порядок уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов определяется внутренним документом банка - банковскими правилами.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ, если он узнал об открытии счета поздно и направил сведения в налоговый орган в течение семи дней с момента, когда ему стало известно об открытии счета?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно, если налогоплательщик поздно узнал об открытии счета. Срок на извещение инспекции в таком случае исчисляется с момента, когда об открытии счета налогоплательщику стало фактически известно. Аналогичное мнение выражено автором.

В то же время есть судебные решения, согласно которым срок для направления сообщения об открытии счета исчисляется с момента, когда счет должен быть открыт исходя из требований законодательства или договора. Несоблюдение этого срока влечет ответственность по ст. 118 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно, если налогоплательщик об открытии счета узнал поздно. Срок на извещение инспекции в таком случае исчисляется с момента, когда налогоплательщик получил уведомление банка об открытии счета

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 3018/10 по делу N А51-3672/2009

Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик считается извещенным о дне открытия счета в день подписания договора с банком. Как указал суд, срок направления в налоговый орган сообщения об открытии расчетного счета не может исчисляться ранее получения соответствующего уведомления банка.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.07.2011 N Ф03-3050/2011 по делу N А73-13266/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2011 N Ф03-3064/2011 по делу N А73-13265/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2013 по делу N А12-21168/2012

Суд указал, что семидневный срок для представления в инспекцию сообщения об открытии счета следует исчислять со дня получения налогоплательщиком подтверждения банка о его открытии. В обоснование данной позиции суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 3018/10.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2010 по делу N А17-2404/2010

Суд отметил, что для привлечения к ответственности по ст. 118 НК РФ необходимо установить наличие вины налогоплательщика. В данном случае оснований для взыскания штрафа не было, поскольку срок сообщения в налоговый орган об открытии счета в банке следует исчислять со дня, когда налогоплательщиком получено извещение банка об открытии счета, а не с момента, когда счет фактически был открыт.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2009 N Ф03-6090/2009 по делу N А51-3672/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2009 по делу N А05-11101/2008

Консультация эксперта, 2011

Позиция 2. Срок для направления сообщения об открытии счета исчисляется с момента, когда счет был фактически открыт. Несоблюдение этого срока влечет ответственность по ст. 118 НК РФ независимо от времени получения уведомления банка об открытии счета

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2009 по делу N А43-30465/2008-31-1298

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что он поздно получил от банка уведомление об открытии счета и поэтому отсутствует его вина. Суд указал, что согласно п. 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И счет должен быть открыт не позднее дня, следующего за днем заключения договора с банком. Налогоплательщику стало известно об открытии счета в момент заключения договора. Поскольку налогоплательщик не сообщил инспекции об открытии счета в семидневный срок, он правомерно привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2009 N Ф03-688/2009 по делу N А51-8662/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что срок сообщения об открытии счета исчисляется с момента получения от банка соответствующего уведомления. Суд исходил из того, что по условиям договора счет открывается не позднее дня, следующего за днем представления полного пакета документов, поэтому обществу была известна дата открытия счета независимо от извещения его банком. Таким образом, поскольку не соблюден срок уведомления налогового органа об открытии счета, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ.

Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал об этом и счет был закрыт по его инициативе (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1 ст. 859 ГК РФ)?

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ, если он узнал о закрытии счета только по истечении семи дней с момента закрытия и счет был закрыт по его инициативе?

Официальной позиции нет.

Имеются судебные решения, согласно которым привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно, если налогоплательщик поздно узнал о закрытии счета. Срок на извещение инспекции в таком случае исчисляется с момента, когда налогоплательщик получил от банка соответствующее уведомление.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2010 по делу N А33-5323/2010

Как указал суд, сообщить о закрытии банковского счета общество могло только после получения от банка соответствующей справки. Поскольку вина общества не доказана, привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1333/09-С3 по делу N А76-9299/2008-41-174 (Определением ВАС РФ от 29.05.2009 N ВАС-6006/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что закрытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета могут не совпадать по времени. Налогоплательщик сообщил в инспекцию о закрытии счета в течение семи дней со дня получения от банка соответствующего уведомления. Поэтому основания для привлечения к ответственности по ст. 118 НК РФ отсутствуют.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2009 по делу N А05-7265/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2008 по делу N А64-94/08-11

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2009 N Ф04-2437/2009(5233-А46-42) по делу N А46-15460/2008

Суд не принял довод инспекции о том, что срок направления в налоговый орган сообщения о закрытии счета должен исчисляться со дня подачи в банк соответствующего заявления. Суд указал, что, поскольку уведомление банка о закрытии счета получено поздно, вина налогоплательщика отсутствует. В таком случае привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно.

Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик поздно узнал об этом и счет был закрыт по инициативе банка (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)?

Статьей 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать об открытии (закрытии) счетов в течение семи дней со дня их открытия (закрытия). Согласно п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, письменно предупредив клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по окончании двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому срок сообщения в инспекцию о закрытии счета банком в одностороннем порядке следует считать с момента получения от банка соответствующего уведомления. Если налогоплательщик поздно узнал о закрытии счета, то его вина отсутствует и нет оснований для привлечения к ответственности по ст. 118 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А65-5081/08

Суд не принял довод инспекции о том, что направление банком уведомления о намерении закрыть счет по окончании двух месяцев указывает на дату, с которой следует отсчитывать срок для отправки сообщения в инспекцию о закрытии счета. Суд указал, что налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение срока, о начале исчисления которого ему точно не известно. Поэтому срок сообщения в инспекцию о закрытии счета следует исчислять с момента получения от банка уведомления о закрытии им счета в одностороннем порядке. Поскольку вина налогоплательщика отсутствует, привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно.

Можно ли привлечь к ответственности за нарушение срока представления налоговому органу информации о закрытии счета в банке, если налогоплательщик не получал уведомления банка о закрытии счета в одностороннем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 118 НК РФ, п. 1.1 ст. 859 ГК РФ)?

Статьей 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать об открытии (закрытии) счетов в течение семи дней со дня их открытия (закрытия). Согласно п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, письменно предупредив клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по окончании двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ, если счет был закрыт банком в одностороннем порядке, но налогоплательщик не получал уведомления об этом?

Согласно официальной позиции ФНС России налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.

Есть судебный акт и работы авторов с аналогичной позицией.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@

По мнению налогового ведомства, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2009 по делу N А70-4166/2009

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик знал о закрытии счета в одностороннем порядке, так как средств на счете долгое время не было. Суд указал, что, поскольку налогоплательщику не направлялось уведомление о закрытии счета, отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ст. 118 НК РФ.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, поскольку налогоплательщик не получал от банка уведомления о закрытии счета, его вина в несообщении налоговому органу об этом отсутствует. Следовательно, привлечение к ответственности по ст. 118 НК РФ неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008