Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
При этом в Кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ. С какого момента начинает исчисляться срок давности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога?
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеется Постановление Президиума ВАС РФ с выводом о том, что исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен. Аналогичного мнения придерживается автор.
В некоторых судебных решениях и авторской публикации указывается, что налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, является налоговый период, за который не уплачен налог.
В то же время есть судебные решения, согласно которым срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, в котором установлен срок на исполнение обязанности по уплате налога
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009
ВАС РФ указал следующее. В отношении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение. Таким налоговым периодом (при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ) является период, предоставленный для исполнения обязанности по уплате налога.
В рассматриваемом случае организация не уплатила НДС за июнь 2006 г. до срока уплаты - 20.07.2006. Следовательно, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности является 01.08.2006.
Консультация эксперта, 2012
Автор поддержал позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11, о том, что срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором, а не за который налог должен быть уплачен.
Позиция 2. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 по делу N А56-24867/2010
Суд указал, что трехлетний срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не был уплачен налог.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2009 по делу N А56-26530/2008 (Определением ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14994/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2008 по делу N А56-11858/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А52-905/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А44-3301/2006-9 (Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 834/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А42-2969/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу N А53-8340/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2008 N Ф08-3202/2008 по делу N А32-6613/2007-46/185 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11512/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-1453/2008 по делу N А32-42341/2004-60/1119-2006-26/237 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 11776/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-55/2008-16А по делу N А32-2611/2007-3/82 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6609/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.2007 N Ф08-5287/2007-2006А по делу N А32-9493/2006-54/158 (Определением ВАС РФ от 21.12.2007 N 16776/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-401/08-С3 по делу N А71-4433/07
Постановление ФАС Центрального округа от 30.05.2008 по делу N А08-364/07-9 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 10170/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2008 по делу N А48-2063/07-13
Постановление ФАС Центрального округа от 05.06.2007 по делу N А48-4083/06-6
Тематический выпуск: Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая (по состоянию на 1 февраля 2010 года) (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Короткова Д.В., Щербакова Е.С., Байгозин К.И., Головкин А.Н., Королева М.В., Гребенева О.Н., Чудиновских М.В., Яковлева М.А., Дорофеев Б.Ю.) ("Налоги и финансовое право", 2010, N 1)
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А41/12362-08 по делу N А41-4808/08
Суд не принял довод инспекции о том, что срок давности привлечения к ответственности начинает течь после срока уплаты налога. Суд указал, что трехлетний срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором произошла неуплата налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2007 N Ф08-3880/2007-1551А по делу N А32-9813/2006-53/213 (Определением ВАС РФ от 18.10.2007 N 12506/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-308/2008(795-А70-15) по делу N А70-2427/21-2006
По мнению инспекции, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с налогового периода, в течение которого не уплачен (не полностью уплачен) налог. Срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Однако суд не принял данные доводы инспекции и указал, что срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который налог не был уплачен (не полностью уплачен).
Позиция 3. Срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ начинает течь на следующий день после окончания срока уплаты налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 09.09.2008 по делу N А09-7320/2007-21
