В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность.
В Налоговом кодексе РФ не указано, признается ли наличие у предпринимателя иждивенцев тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
Перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, согласно которым наличие иждивенцев является обстоятельством, смягчающим ответственность предпринимателя за неуплату (неполную уплату) налога.
В то же время есть постановление суда с противоположным выводом.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Наличие иждивенцев является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 по делу N А27-11755/2012
Суд принял во внимание наличие у предпринимателя несовершеннолетних детей и снизил размер взыскиваемых санкций за неуплату (неполную уплату) налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2010 по делу N А43-17754/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2009 по делу N А33-16162/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 N А33-5582/08-Ф02-4093/08 по делу N А33-5582/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2008 N А19-6309/07-15-Ф02-888/08 по делу N А19-6309/07-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А19-12412/06-24-Ф02-1220/07 по делу N А19-12412/06-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-20215/06-43-Ф02-679/07 по делу N А19-20215/06-43
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 по делу N А67-2612/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2008 N Ф04-7069/2008(16117-А81-43), Ф04-7069/2008(16037-А81-43) по делу N А81-915/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6009/2008(12811-А27-19) по делу N А27-307/2008-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2008 N Ф04-5557/2008(11396-А81-29), Ф04-5557/2008(11399-А81-29) по делу N А81-491/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 N Ф04-612/2007(31548-А45-3) по делу N А45-15477/2006-20/358
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 по делу N А55-1461/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 по делу N А57-5258/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-3005/2007-СА2-8 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1707/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А05-13750/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2009 по делу N А32-13466/2006-12/295
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 по делу N А32-5059/2007-19/125
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2009 по делу N А32-11316/2008-33/175
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-14749/2008-26/326
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2009 по делу N А32-20802/2008-4/323 (Определением ВАС РФ от 28.05.2009 N ВАС-6184/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-16959/2008-4/262
Постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2012 N Ф09-9101/12 по делу N А76-21346/11
Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07
Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4487/08-С3 по делу N А50П-146/08
Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2008 N Ф09-3939/08-С2 по делу N А60-29029/07
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11035/07-С3 по делу N А34-2293/07
Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2012 N Ф09-5201/12 по делу N А76-12164/11
Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством нахождение на иждивении предпринимателя жены и ребенка.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 по делу N А12-17245/2008
Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства тот факт, что у предпринимателя находится на иждивении дочь - студентка дневного платного отделения высшего учебного заведения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 N А33-25876/05-Ф02-1457/07 по делу N А33-25876/05
Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9158/07-С2 по делу N А07-8256/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008
Суд уменьшил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога, приняв во внимание смягчающие ответственность предпринимателя обстоятельства, а именно нахождение на его иждивении родителей.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-6055/08-43-Ф02-4703/08 по делу N А19-6055/08-43
Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что предприниматель является единственным кормильцем, у которого находится на иждивении беременная жена.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2007 N А19-16402/06-44-Ф02-220/07 по делу N А19-16402/06-44
Суд снизил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога, признав смягчающим обстоятельством наличие на иждивении предпринимателя несовершеннолетних детей, матери-пенсионерки и безработной супруги.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 по делу N А57-5258/2007
Суд уменьшил размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога, указав на такое смягчающее обстоятельство, как наличие на иждивении предпринимателя жены, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, а также несовершеннолетних детей.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-15262/06-24-Ф02-442/07 по делу N А19-15262/06-24
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что у предпринимателя на иждивении находится жена-инвалид.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2010 по делу N А27-12389/2009
Суд признал смягчающим обстоятельством наличие у налогоплательщика иждивенцев.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2007 N А33-34287/05-Ф02-2055/07 по делу N А33-34287/05
Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07
Позиция 2. Наличие иждивенцев не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-15020/06-44-Ф02-979/07 по делу N А19-15020/06-44
Суд отклонил довод предпринимателя о нахождении на его иждивении дочери. Дочь налогоплательщика имеет в собственности автомобиль и находится на иждивении не только предпринимателя, но и ее матери, которая также является предпринимателем и имеет в собственности объекты недвижимого имущества.
Является ли болезнь или смерть родственника предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 1, 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является обстоятельством, смягчающим ответственность.
В Налоговом кодексе РФ не указано, признается ли болезнь или смерть родственника предпринимателя тяжелым личным или семейным обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
Перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым смерть, а также болезнь родственника предпринимателя признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А19-11469/07-44-Ф02-993/08 по делу N А19-11469/07-44
Суд указал, что предприниматель представил свидетельство о смерти единственного сына. В связи с этим был снижен размер штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.09.2010 N Ф03-6398/2010 по делу N А37-2315/2009
Суд учел в качестве смягчающего обстоятельства болезнь близкой родственницы предпринимателя и необходимость ухода за ней.
