Является ли несоразмерность штрафа совершенному правонарушению и его последствиям обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 119 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. от 02.09.2010) непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Ранее действовавшая редакция данной нормы предусматривала взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации. При этом минимальный размер штрафа составлял 100 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты и работа автора, согласно которым несоразмерность штрафа последствиям совершенного правонарушения является обстоятельством, смягчающим ответственность.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 по делу N А26-2076/2012
Суд признал несоразмерность санкции совершенному правонарушению обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление налоговой декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-16765/07-Ф02-3837/08 по делу N А33-16765/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2012 по делу N А26-967/2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2012 по делу N А26-10442/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 по делу N А32-31467/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011
Суд признал смягчающим обстоятельством отсутствие ущерба и негативных последствий для бюджета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2009 N Ф04-4611/2009(12031-А27-27) по делу N А27-18574/2008-2
Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2010 N КА-А40/9813-10 по делу N А40-149181/09-140-1233
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011
Суд признал смягчающими ответственность обстоятельствами несоразмерность штрафа совершенному правонарушению, а также отсутствие неблагоприятных экономических последствий и материального ущерба государству.
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10
Суд, исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания последствиям допущенного нарушения, пришел к выводу о возможности снижения размера штрафа за несвоевременное представление декларации.
Статья: Арбитражная практика, позволяющая оспорить или смягчить штраф за непредставление декларации ("Налоги" (газета), 2011, N 43)
Отмечено, что суды оценивают соразмерность штрафа совершенному правонарушению и негативные последствия, в частности для бюджета, к которым привела несвоевременная подача декларации. В случае отсутствия негативных последствий суды признают данный факт смягчающим обстоятельством.
Является ли несоразмерность штрафа подлежащей уплате сумме налога обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление декларации в течение более 180 дней (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 2 ст. 119 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
В случае длительной просрочки сумма штрафа может значительно превышать сумму налога к уплате.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09, согласно которым тот факт, что сумма штрафа значительно превышает сумму подлежащего уплате налога, является основанием для смягчения ответственности за непредставление (несвоевременное представление) декларации.
В то же время есть судебные решения, в которых указано, что превышение суммы штрафа над суммой налога не является основанием для снижения штрафа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Несоразмерность суммы штрафа сумме налога к уплате смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09 по делу N А33-18466/2006
Суд указал, что размер санкции должен быть справедливым и соразмерным тяжести налогового правонарушения. Поэтому штраф за непредставление декларации по п. 2 ст. 119 НК РФ не должен превышать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
ВАС РФ также отметил, что нижестоящие суды не учли в качестве смягчающего обстоятельства значительное превышение суммы штрафа над суммой налога. Это привело к чрезмерному ограничению свободы предпринимательства, что недопустимо в силу закона.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3766/2009
Суд указал, что размер штрафа за несвоевременную подачу декларации может быть уменьшен, если сумма штрафа значительно превышает сумму налога, подлежащую уплате на основании этой декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2007 N А33-1015/07-Ф02-3477/07 по делу N А33-1015/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1356/2009(1862-А81-34) по делу N А81-1940/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-3767/2008(18626-А81-14) по делу N А81-4994/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3974/2008(7434-А75-25) по делу N А75-7587/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-1004/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 по делу N А52-2523/2006/2
Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А48-3765/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2009 по делу N А48-3805/08-13
Постановление ФАС Центрального округа от 25.02.2009 по делу N А68-2058/08-75/11 (Определением ВАС РФ от 08.06.2009 N ВАС-7174/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2011 по делу N А81-3977/2010
Суд учел несоразмерность налоговой санкции характеру налогового правонарушения и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А17-2951/2006-3092/2006
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А78-3785/07-Ф02-420/08 по делу N А78-3785/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07 по делу N А33-18106/06
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011 по делу N А73-8021/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5389/2008(10996-А70-15) по делу N А70-7770/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 N Ф04-3828/2008(7106-А81-14) по делу N А81-2873/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 по делу N А13-9805/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2011 по делу N А13-16182/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 по делу N А42-7237/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3685/09-С3 по делу N А76-19838/2008-33-754
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8428-11 по делу N А40-124755/10-20-714
Суд учел несоразмерность налоговой санкции (порядка 50 процентов от суммы по декларации) характеру налогового правонарушения и снизил размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) декларации.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2010 по делу N А56-44346/2008
Суд указал, что сумма штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ превышает сумму налога к уплате. Поэтому с учетом позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 08.12.2009 N 11019/09, суд уменьшил размер налоговых санкций.
Позиция 2. Несоразмерность суммы штрафа сумме налога к уплате не смягчает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2008 N Ф04-4602/2008(8850-А70-15) по делу N А70-7522/20-2007
Суд указал, что сумма штрафа определена п. 2 ст. 119 НК РФ, поэтому штраф не может быть признан несоразмерным совершенному правонарушению.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2008 по делу N А56-41063/2007
