Какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налоговых платежей (п. 5 ст. 79 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в эти дни.

Однако в Налоговом кодексе РФ не разъясняется, исходя из какого количества дней в году должны рассчитываться проценты при излишнем взыскании налогов. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по данному вопросу.

В п. 2 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ N 13 и Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" указано, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается равным 360, а в месяце - 30.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно письмам Минфина России и ФНС России проценты исчисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования. Аналогичное мнение сложилось в судебной практике.

В то же время ФНС России в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам") указывает, что размер процентов при излишнем взыскании налогов должен определяться исходя из расчетной ставки 1/365 (1/366, если год високосный). Есть судебный акт, в котором суд пришел к выводу, что проценты начисляются исходя из расчетной ставки 1/366.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налогов применяется расчетная ставка 1/360

 

Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7

Финансовое ведомство отметило, что исчислять проценты следует исходя из 1/360 ставки рефинансирования. При этом Минфин России сослался на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-20132/11-107-90

Суд, сославшись на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, указал, что расчет процентов по ставке рефинансирования должен осуществляться исходя из числа дней в году и месяце, равного соответственно 360 и 30.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-103935/10-118-557

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/14515-10 по делу N А40-22676/10-13-125

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/16185-10 по делу N А40-136395/09-99-1093

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6391-09 по делу N А40-61053/08-129-244

Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/11927-08 по делу N А40-29624/08-151-85

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2010 по делу N А32-25017/2008-5/403-2009-4/640

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2012 по делу N А45-16259/2011

Суд, ссылаясь на Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, отклонил довод инспекции о необходимости при расчете процентов применять 1/365 ставки рефинансирования.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-47993/11-140-211

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А40/15919-10 по делу N А40-33442/10-129-176

Суд не принял довод инспекции о том, что в високосный год проценты нужно начислять исходя из числа дней в году, равного 366. Сославшись на п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, суд указал, что проценты по ставке рефинансирования необходимо рассчитывать исходя из числа дней в году и месяце, равного соответственно 360 и 30.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-25555/2008-3/403 (Определением ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13648/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в ст. ст. 78 и 79 НК РФ не установлен порядок расчета ставки рефинансирования, поэтому можно применить закон по аналогии и исходить из среднего числа дней в году - 360.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-25017/2008-5/403

 

Позиция 2. При определении суммы процентов в случае излишнего взыскания налогов применяется расчетная ставка 1/365 (1/366, если год високосный)

 

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам")

Приведена формула расчета процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм, при этом указаны ставки рефинансирования 1/365 и 1/366 (если год високосный).

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2013 по делу N А40-56201/12-20-311

Суд отклонил довод инспекции о необходимости исчисления процентов исходя из ставки 360 дней вместо 366, поскольку это влечет увеличение суммы начисленных процентов.