Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (с 01.08.2012 также по заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, может ли возврат налога производиться наличными денежными средствами.
Официальной позиции нет.
Имеется судебное решение, согласно которому ст. 78 НК РФ не предусматривает такого основания для отказа в возврате налога, как отсутствие расчетного счета, и не определяет форму, в которой излишне уплаченный налог должен быть возвращен.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2010 N Ф09-4962/10-С3 по делу N А76-42969/2009-37-897/93
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает в качестве основания для отказа в возврате налога отсутствие расчетного счета и не определяет форму, в которой излишне уплаченный налог должен быть возвращен. Поэтому отказ осуществить возврат наличными денежными средствами неправомерен.
Могут ли возврат переплаты, выплата процентов за нарушение срока возврата осуществляться лицу, которому налогоплательщик уступил соответствующее право требования (ст. 78 НК РФ, ст. 48 АПК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В силу требований ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон правоотношений (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником. При этом ст. 78 НК РФ, так же как и другие нормы Налогового кодекса РФ, не предусматривает возможность передачи налогоплательщиком права требования возврата переплаты или выплаты процентов за нарушение срока возврата другому лицу.
Возникает вопрос: могут ли возврат переплаты, выплата процентов за нарушение срока возврата осуществляться в пользу лица, которому налогоплательщик уступил соответствующее право требования?
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым возврат переплаты (выплата процентов за нарушение срока возврата) не может осуществляться иному лицу, кроме самого налогоплательщика, имеющего право на возврат излишне уплаченного налога (выплату процентов). Эта же позиция выражена в работах авторов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2009 по делу N А06-2590/08
Суд указал, что законодательством не предусмотрена возможность передачи налогоплательщиком права на получение процентов за несвоевременный возврат налога по гражданско-правовой сделке (уступке права требования). Право на получение процентов за несвоевременный возврат налога не относится к гражданским правоотношениям и не может быть передано налогоплательщиком иному лицу.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: НДС: вычеты превысили начисления (Моисеев М.В.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2010 по делу N А56-53831/2007
Суд указал, что именно налогоплательщик, в отношении которого установлен факт излишней уплаты налога, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о ее возврате. В связи с этим суд отказал в возврате налога лицу, которому налогоплательщик уступил соответствующее право требования.
Консультация эксперта, 2008
Автор указывает, что гражданское законодательство не регулирует отношения, вытекающие из налогового законодательства. Обязанность инспекции возместить НДС налогоплательщику представляет собой обязательство, основанное на нормах налогового права. Значит, по договору цессии, который является одним из видов гражданско-правовой сделки, нельзя уступить долг, возникший в сфере правоотношений, не регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, налогоплательщик не может уступить свое право требования к налоговой инспекции. Такая сделка будет являться ничтожной, поскольку не соответствует требованиям закона (ст. 168 ГК РФ).
