Устанавливать рекламные конструкции можно, только если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе).
За выдачу такого разрешения взимается государственная пошлина (п. 12 ст. 19 Закона о рекламе). Она установлена в размере 3000 руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.
Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).
Как записано в п. 5 ст. 19 Закона о рекламе, для этого нужно заключить один из двух договоров:
- договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции сроком на пять лет;
- договор на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции на срок не более 12 месяцев.
В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.
По мнению УФНС России по г. Москве, плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).
Мы не согласны с таким подходом и считаем, что вы имеете полное право учесть данную плату в расходах на световую и иную наружную рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь без осуществления данного расхода вы не сможете разместить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества.
В подтверждение своей позиции заметим, что еще в период действия прежнего закона о рекламе (Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе") Минфин России разъяснял, что такая плата может учитываться "упрощенцами" в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64).
В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.
Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).
Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).
Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Однако ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности данной госпошлины, на наш взгляд, противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99 (если ее размер не является для вас существенным) на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.
ПРИМЕР
