Лекции.Орг


Поиск:




Категории:

Астрономия
Биология
География
Другие языки
Интернет
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Механика
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Транспорт
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
Экономика
Электроника

 

 

 

 


Определяем стоимость сырья и материалов




 

По общему правилу стоимость сырья и материалов, которые вы закупили у поставщиков, складывается из фактических затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). В частности, в нее включаются:

- цена приобретения (без НДС и акцизов) <3>;

- стоимость невозвратной тары и упаковки <4>;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку сырья и материалов;

- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

--------------------------------

<3> В судебной практике был пример определения стоимости сырья и материалов с включением в нее НДС. Это признал правомерным ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21.01.2009 N А19-3623/08-45-Ф02-7051/08. Суд пришел к выводу, что при списании расходов на сырье и материалы п. 2 ст. 254 НК РФ не применяется, поскольку специальным положением пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен учет расходов на уплату сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Однако заметим, что при этом вариант отдельного учета уплаченных сумм НДС суд не рассматривал.

<4> Стоимость возвратной тары, полученной от поставщика, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ). Несмотря на существование данной нормы, отметим, что в большинстве случаев возвратную тару покупатель не оплачивает.

 

┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Стоимость сырья │ = │ Затраты на │ - │ НДС, акциз, стоимость │

│ (материалов) │ │ приобретение │ │ возвратной тары │

└────────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────────┘

 

В то же время стоит заметить, что ввозные таможенные пошлины и комиссионное вознаграждение посредникам перечислены в ст. 346.16 НК РФ как самостоятельный вид расходов (пп. 11 и 24 п. 1).

Аналогичная ситуация может возникнуть и с другими затратами, для которых есть отдельная статья для списания. Как быть в этом случае?

 

Например, организация "Омега" занимается производством ювелирных изделий. Сырье (золото) для изготовления украшений компания покупает в банке. При этом банку уплачивается комиссия за зачисление драгметалла на обезличенный счет, а также за снятие его с металлического счета и фактическую выдачу. В каком порядке учитывать расходы на выплату комиссии банку: включать в стоимость сырья или списывать в качестве оплаты услуг банка на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

 

У специалистов на этот счет мнения расходятся. Одни полагают, что расходы, для которых установлен свой порядок списания, не включаются в стоимость сырья и материалов и учитываются отдельно. Другие, напротив, отдают предпочтение правилам ст. 254 НК РФ и формируют стоимость МПЗ с учетом всех затрат. Третьи считают, что "упрощенец" сам должен определить, каким образом он будет списывать такие расходы.

К сожалению, разъяснений контролирующих органов по этому вопросу применительно к "упрощенке" нет. Поэтому решать его вам нужно самостоятельно. Безопаснее всего такие затраты учесть в стоимости сырья. Тогда вы спишете их по мере оплаты МПЗ. Кроме того, если вы ведете бухучет, то стоимость приобретения МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

Затраты, которые формируют стоимость сырья и материалов, могут относиться к нескольким партиям поставок. В этом случае их нужно распределить пропорционально стоимости МПЗ.

 

Например, организация "Альфа" в августе закупила две партии древесины для производства офисной мебели. Стоимость приобретения составила:

- партия N 1 - 400 000 руб. (без НДС);

- партия N 2 - 600 000 руб. (без НДС).

Организация "Альфа" оплатила услуги транспортной компании по перевозке древесины в сумме 50 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 1, равна:

50 000 руб. x 400 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которые относятся к партии N 2, составила:

50 000 руб. x 600 000 руб. / (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 30 000 руб.

Таким образом, в стоимость партии N 1 организация "Альфа" включит транспортные расходы в сумме 20 000 руб., а в стоимость партии N 2 - в размере 30 000 руб.

 

Если сырье и материалы выявлены как излишки при инвентаризации либо получены при демонтаже, разборке, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, их стоимость вы определяете в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее о порядке определения стоимости сырья и материалов в указанном случае вы можете узнать в разд. 3.3.3.2 "Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации" Практического пособия по налогу на прибыль.

 





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-09-20; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 1033 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Два самых важных дня в твоей жизни: день, когда ты появился на свет, и день, когда понял, зачем. © Марк Твен
==> читать все изречения...

2328 - | 2147 -


© 2015-2025 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.013 с.