Правомерно ли выставление счета-фактуры на сумму доплаты за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 168 НК РФ)?
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик обязан предъявить покупателю дополнительно к цене товара сумму НДС.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения и работа автора, в которых говорится о том, что, если после реализации товара (работ, услуг) цена изменяется, продавец вправе выставить покупателю счет-фактуру на сумму доплаты.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009
Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно выставил счет-фактуру на доплату за услуги, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения стоимости оказанных услуг в соответствии с условиями заключенного договора.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07 по делу N А19-18339/06-43
Суд отклонил довод инспекции о том, что поставщики общества неправомерно выставили счета-фактуры на доплату за товар, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения цены товара в соответствии с условиями заключенного договора.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43
Консультация эксперта, 2008
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
(ПО СТ. 169 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС
СОДЕРЖАНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
1.1. Является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ? Является ли это основанием для отказа в вычете (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.2. В каких случаях из счета-фактуры можно удалить реквизиты "Руководитель" и "Главный бухгалтер" (п. 6 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.3. Правомерно ли заполнение счета-фактуры частично с помощью компьютера, частично от руки (комбинированным способом) (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.4. Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.5. Является ли нарушением непроставление прочерков в пустых строках счета-фактуры (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.6. Является ли нарушением составление счета-фактуры на нескольких листах (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.7. Допускается ли указание в счете-фактуре суммы в условных единицах (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.8. Правомерно ли использование счетов-фактур, полученных по факсу (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.9. Правомерно ли составление счетов-фактур в электронной форме (ст. 169 НК РФ)? >>>
1.10. Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, - головной организации или подразделения (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.10.1. КПП >>>
1.10.2. ИНН >>>
1.10.3. Наименование продавца >>>
1.10.4. Местонахождение продавца >>>
1.10.5. Наименование и адрес грузоотправителя >>>
1.11. Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляют в адрес обособленного подразделения, - головной организации или подразделения (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.11.1. КПП/ИНН >>>
1.11.2. Наименование покупателя >>>
1.11.3. Местонахождение покупателя >>>
1.11.4. Наименование и адрес грузополучателя >>>
1.12. Чьи реквизиты - головной организации или представительства - указывать в счете-фактуре, если продавцом выступает представительство (филиал) иностранной организации (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.12.1. Наименование продавца >>>
1.12.2. Местонахождение продавца >>>
1.12.3. Наименование и адрес грузоотправителя >>>
1.13. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ составление счетов-фактур по форме, отличной от утвержденной в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914? >>>
1.14. Что указывать в графе ГТД счета-фактуры при получении товара по почте (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.15. Является ли нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП продавца и КПП покупателя? >>>
1.16. Какой КПП должны указывать в счете-фактуре (платежных документах, декларациях) организации, состоящие на налоговом учете по двум основаниям - в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту нахождения организации (п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.17. Является ли нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре ссылок на договор? >>>
1.18. Является ли нарушением п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ заполнение счета-фактуры с опечатками, техническими ошибками? Может ли служить основанием для применения вычета счет-фактура, в котором допущены опечатки или иные технические ошибки (п. 1 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.18.1. Указание неверных реквизитов платежного документа в счете-фактуре (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.2. Дефекты, связанные со смещением цифр при ксерокопировании >>>
1.18.3. Наличие технической ошибки в написании наименования организации, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.4. Неправильное указание цифр ИНН покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.5. Неправильное указание цифр ИНН поставщика (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.6. Неверное указание поставщиком адресных данных покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.7. Неверное указание адресных данных грузоотправителя (продавца) (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.8. Ошибки в номерах счетов-фактур (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.9. Ошибки в проставлении даты счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ)>>>
1.18.10. Ошибки в указании итоговой суммы к оплате (пп. 12 п. 5 ст. 169 НК РФ) >>>
1.18.11. Ошибки в написании фамилии руководителя (п. 6 ст. 169 НК РФ) >>>
1.19. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ неправильное заполнение (незаполнение) граф счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации", произошедшее по вине лица, которое ввезло товар на территорию РФ (пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.20. Является ли нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ неуказание общей стоимости без учета НДС при отгрузке по одному счету-фактуре нескольких наименований товаров (работ, услуг)? >>>
1.21. Является ли нарушением указание в счете-фактуре в качестве грузоотправителя лица, не осуществлявшего отгрузку товара (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.22. Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>
1.23. Является ли внесение в счета-фактуры на аванс дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ, нарушением правил составления счетов-фактур и основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ)? >>>
Является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ? Является ли это основанием для отказа в вычете (п. 5 ст. 169 НК РФ)?
В п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что основанием для отказа в вычете является нарушение положений п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в которых ничего не сказано о том, является ли нарушением правил составления счетов-фактур внесение в них дополнительных реквизитов (сведений).
С 01.01.2010 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Согласно официальной позиции дополнение реквизитов счета-фактуры не рассматривается как нарушение требований ст. 169 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57
Разъяснено, что при выполнении услуг указание в счете-фактуре данных о грузоотправителе и грузополучателе не является нарушением. Налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей.
Письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04
Если счет-фактуру подписывают лица, уполномоченные распорядительным документом, то их фамилии и инициалы указываются вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Кроме того, счет-фактура не является составленным с нарушением, если в нем указаны дополнительные реквизиты (например, должность) лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру на основании распорядительных документов.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06
Консультация эксперта, 2009
Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур"
Разъясняется, что изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" НК РФ не предусмотрено. В то же время указание должности лица, не являющегося руководителем или главным бухгалтером, но правомерно подписавшего счет-фактуру, не рассматривается как нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127
Финансовое ведомство отмечает, что введение в счет-фактуру реквизита "Выдал" не является нарушением ст. 169 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007
Суд указал, что отражение в счете-фактуре дополнительных сведений не свидетельствует о нарушении порядка составления счета-фактуры и не препятствует применению на его основании налогового вычета.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2005 N А19-5000/05-24-Ф02-5522/05-С1
Постановление ФАС Центрального округа от 10.12.2007 по делу N А48-1165/07-18
Суд пришел к выводу: указание номера расходной накладной в строке "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры (несмотря на то что налогоплательщик не обязан ее заполнять) не является основанием для отказа в вычете.
Консультация эксперта, 2006
Не является нарушением ст. 169 НК РФ указание в счете-фактуре реквизитов документа, на основании которого лицо, не являющееся руководителем и главным бухгалтером, уполномочено подписывать счет-фактуру. Указание этой информации не делает счет-фактуру недействительным, поскольку введение в счет-фактуру дополнительных реквизитов не противоречит действующему законодательству.
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что наличие дополнительной информации в счете-фактуре не может являться препятствием для получения вычета.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
