В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС по операциям в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. О порядке выставления счетов-фактур плательщиками ЕНВД по операциям, которые облагаются НДС и не относятся к деятельности, облагаемой единым налогом, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано.
Согласно официальной позиции счет-фактуру по операциям, облагаемым НДС, плательщик ЕНВД выставляет в общем порядке. Эту позицию подтверждают и авторы. При этом они указывают, что в отношении операций, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом, счет-фактура не выставляется.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9
Разъясняется, что при осуществлении операций, облагаемых НДС, плательщик ЕНВД выставляет счета-фактуры в общем порядке.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/86
Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-06-05-04/175
Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137
Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-06-05-04/105
Письмо Минфина России от 16.03.2005 N 03-06-05-04/63
Вправе ли налогоплательщик при возврате с УСН на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с начала квартала, в котором произошел возврат, но до момента, когда произошло превышение дохода (п. 3 ст. 168 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров. Следовательно, организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения УСН, не вправе выставлять покупателям счета-фактуры с начала квартала. Исключением являются случаи, когда пятидневный срок истекает в месяце, в котором произошел возврат на общую систему налогообложения. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.
Однако некоторые авторы придерживаются иной точки зрения. Они указывают, что п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит прямого запрета на выставление счетов-фактур позже пятидневного срока. Поэтому организация вправе выставить счета-фактуры и предъявить сумму налога покупателю по товарам (работам, услугам), отгруженным с начала квартала, в котором утрачено право применять УСН, но до момента фактического превышения размера доходов или до момента нарушения требований п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налогоплательщик не вправе выставить счет-фактуру
Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ "О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения"
Разъяснено, что организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения УСН, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре - ноябре 2005 г. (за исключением случаев, когда пятидневный срок для выставления истекает в декабре 2005 г.).
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Пути пересечения НДС и УСН ("Московский бухгалтер", 2007, N 4)
Позиция 2. Налогоплательщик имеет право выставить счет-фактуру
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007
Автор указывает: поскольку п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит прямого запрета на выставление счетов-фактур позже пятидневного срока, организация вправе выставить счета-фактуры и предъявить налог покупателю по товарам (работам, услугам), отгруженным с начала квартала, в котором утрачено право применять УСН, но до момента фактического превышения размера доходов или до момента нарушения требований п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. По мнению автора, для этого потребуется заключить дополнительное соглашение с покупателем. В соглашении либо дополнительно указывается сумма НДС, либо уменьшается стоимость товаров так, чтобы общая сумма с НДС равнялась прежней сумме без учета налога.
