Каковы последствия для налогоплательщика, если документы, подтверждающие право на освобождение (на продление срока освобождения), будут поданы позже данного срока (ст. 145 НК РФ)?

 

Срок подачи документов для применения освобождения (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей плательщика НДС установлен в п. 3 ст. 145 НК РФ - документы и уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

При этом последствия пропуска срока в НК РФ четко не зафиксированы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет. Есть работа автора, в которой отмечается, что представление документов с опозданием является основанием для отказа в применении освобождения. Эта позиция подтверждается примером судебного решения.

Альтернативная точка зрения - представление документов носит заявительный характер, при переходе на освобождение не требуется никаких решений налоговых органов, подтверждающих (разрешающих) освобождение от уплаты НДС (заявительный порядок). Поэтому просрочка подачи документов не влечет никаких негативных последствий. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Опоздание при подаче документов лишает плательщика права на применение освобождения

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2010 по делу N А43-13450/2009

Суд указал, что, поскольку предприниматель не представил в указанный срок уведомление об использовании права на освобождение, он утратил это право и был обязан исчислять и уплачивать НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2010 по делу N А82-8534/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2010 по делу N А33-18255/2009

 

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что непредставление налогоплательщиком уведомления о продлении права на освобождение влечет прекращение этого права.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А42-5440/04-27

Суд признал, что организация не вправе пользоваться освобождением от НДС, так как документы, подтверждающие такое право, поданы позже срока, который установлен ст. 145 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Опоздание при подаче документов не лишает плательщика права на применение освобождения

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2005 N Ф04-2678/2005(10999-А27-23)

Суд признал неверным вывод о том, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется только при наличии решения налогового органа. Поэтому опоздание с подачей документов не является основанием для отмены освобождения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2005 N А13-4932/2005-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2005 N А66-8571/2004

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2005 N А05-16266/04-29

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2005 N Ф09-978/05-АК

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А56-14332/2008

Суд указал, что положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию. Таким образом, подача документов позже установленного срока не влечет восстановления НДС, начисления штрафа и пеней.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А44-1323/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2008 по делу N А66-2520/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 по делу N А66-1868/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 по делу N А21-4576/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 по делу N А66-7003/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А66-2490/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 28.11.2006 по делу N А62-3695/06

Постановление ФАС Центрального округа от 24.11.2008 по делу N А35-558/08-С8

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 по делу N А56-35181/2008

Суд установил, что налогоплательщик в подтверждение права на освобождение от уплаты НДС не представил книг продаж, доходов и расходов. Вместе с тем данные документы были поданы в ходе выездной налоговой проверки. Несвоевременное представление документов не влечет восстановления НДС, начисления штрафа и пеней.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2 по делу N А60-13954/2009-С10

Суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает негативных последствий при несвоевременном представлении документов, подтверждающих освобождение. Поэтому применение мер налоговой ответственности, начисление НДС и пеней является незаконным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2008 N Ф03-А51/08-2/835 по делу N А51-9688/2007-37-175

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А37/07-2/5499 по делу N А37-612/2007-9

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2009 N Ф04-5180/2009(13471-А81-26) по делу N А81-4846/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2006 N Ф04-2593/2006(22276-А67-31) по делу N А67-7320/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2009 по делу N А06-4554/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2009 по делу N А06-138/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А55-18514/05 (Определением ВАС РФ от 09.01.2007 N 16020/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6763/2008 по делу N А32-25161/2007-3/19 (Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-606/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2008 N Ф09-4254/08-С2 по делу N А76-23735/07

Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2 по делу N А76-12723/06 (Определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 9099/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2010 по делу N А70-7672/2009

Суд указал: из абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ не следует, что в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением срока наступают негативные последствия в виде лишения права на применение освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 по делу N А05-5968/2006-18

Суд сделал следующий вывод: возникновение права на освобождение обусловлено суммой полученной налогоплательщиком выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, а не датой направления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты этого налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 по делу N А56-49270/2005 (Определением ВАС РФ от 13.04.2007 N 3892/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 по делу N А60-31470/07 (Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что непредставление уведомления о продлении права на освобождение не приводит к утрате данного права на следующий период.

 

Статья: Документы для продления освобождения от НДС не представлены: возможные последствия ("Налоги и налогообложение", 2007, N 12)

По мнению автора, несвоевременное представление документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, не противоречит положениям ст. 145 НК РФ. Главное, чтобы было выполнено условие для освобождения - не превышен лимит выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца. В обоснование своей позиции автор приводит судебную практику.

 

Статья: На общем режиме, но без НДС ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)

Автор, опираясь на судебную практику, разъясняет, что при представлении документов с нарушением установленного срока оснований для восстановления налога, взыскания пеней и штрафов у налогового органа нет.