2.1. Как определить налоговую базу, если представительство ведет не только деятельность вспомогательного (подготовительного) характера без вознаграждения в пользу третьих лиц, но и другую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 307 НК РФ)? >>>
2.2. Как исчисляется предельный размер убытка, переносимого на текущий период, если постоянное представительство осуществляет как вспомогательную (подготовительную) деятельность в пользу третьих лиц, так и иную (п. 5 ст. 307 НК РФ)? >>>
Как определить налоговую базу, если представительство ведет не только деятельность вспомогательного (подготовительного) характера без вознаграждения в пользу третьих лиц, но и другую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 307 НК РФ)?
В п. 4 ст. 307 НК РФ указано лишь на то, что у иностранной организации, имеющей несколько постоянных представительств на территории РФ, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому из них. Специальных правил определения налоговой базы для ситуации, указанной в вопросе, не предусмотрено.
Согласно официальным разъяснениям налоговая база при ведении как вспомогательной (или подготовительной), так и иной деятельности через одно постоянное представительство определяется раздельно: по подготовительной деятельности - по п. 3 ст. 307 НК РФ ("условным методом"), а по иной - в обычном порядке.
Кроме того, согласно официальной позиции УФНС России по г. Москве в такой ситуации необходимо вести раздельный учет.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571
Если через одно представительство иностранной организации осуществляется как деятельность вспомогательного (или подготовительного) характера без вознаграждения, так и иная деятельность, также образующая постоянное представительство, то налоговая база по каждому виду деятельности исчисляется отдельно. По первому виду - по п. 3 ст. 307 НК РФ, а по второму - "прямым методом" (доходы минус расходы). При этом доходы и расходы, учитываемые при применении "прямого метода", должны относиться именно к той деятельности представительства, по которой налоговая база определяется этим методом. Расходы, связанные с деятельностью вспомогательного характера, за которую не выплачивается вознаграждение, при исчислении налоговой базы "прямым методом" не учитываются.
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@
В Письме указано, что необходимо вести раздельный учет, если наряду с основной деятельностью в своих собственных интересах иностранная организация осуществляет также подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц, каждая из которых приводит к образованию постоянного представительства в РФ.
Как исчисляется предельный размер убытка, переносимого на текущий период, если постоянное представительство осуществляет как вспомогательную (подготовительную) деятельность в пользу третьих лиц, так и иную (п. 5 ст. 307 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.
Согласно п. 5 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства в РФ, применяют положения ст. 283 НК РФ о переносе убытка на будущее. В свою очередь, в п. 2 ст. 283 НК РФ установлен лимит переносимого убытка, который рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной по правилам ст. 274 НК РФ. И при этом ни слова не говорится про налоговую базу, рассчитанную по особым правилам ст. 307 НК РФ.
Официальная позиция заключается в том, что предельный размер переносимого на текущий период убытков не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной "прямым методом". Налоговая база, которая определяется "условным методом", в расчете предельного размера переносимого убытка не участвует.
Эта же позиция поддерживается автором.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571
В Письме разъясняется, что при исчислении налоговой базы "условным методом" не может образоваться убыток. Поэтому предельный размер переносимого на текущий период убытка (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ) не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной "прямым методом". Налоговая база, определенная по п. 3 ст. 307 НК РФ ("условным методом"), в расчете предельного размера переносимого убытка не участвует.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
