Можно ли учесть расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 260 НК РФ)?

Налоговый кодекс не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование, учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2006 по делу N А11-464/2006-К2-22/135

Суд указал следующее: в п. п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. При этом данное положение применяется в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Это же положение, по мнению суда, распространяется на расходы ссудополучателя по ремонту амортизируемых основных средств, полученных в безвозмездное пользование.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-8475/06-Ф02-4023/07 по делу N А33-8475/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13936/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что НК РФ не содержит запрета на учет расходов по ремонту зданий, полученных по договору безвозмездного пользования, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Формулировка п. 2 ст. 260 НК РФ не исключает его применение в отношении расходов ссудополучателя на ремонт основных средств.

Консультация эксперта, 2007

Автор считает, что налогоплательщик может признать расходы на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование. Данный вывод он обосновывает через аналогию с нормами ГК РФ, в соответствии с которыми к договору ссуды (безвозмездного пользования) применяются правила, предусмотренные для договора аренды. А расходы на ремонт арендованного имущества можно учесть на основании п. 2 ст. 260 НК РФ.

Статья: Ремонт безвозмездно полученного имущества ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 41)

По мнению автора, положения п. 2 ст. 260 НК РФ распространяются и на ссуду.

СООТНОШЕНИЕ С РЕЗЕРВОМ

Может ли организация, создавшая резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств, одновременно учитывать расходы на текущий ремонт имущества, в отношении которых резерв не создавался (п. 3 ст. 260 НК РФ)?

Налоговым кодексом РФ (ст. 324) установлено, что, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт ОС в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, остаток включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, может ли налогоплательщик, создавший резерв под предстоящие расходы на ремонт ОС, одновременно учитывать расходы на текущий ремонт имущества, в отношении которых он не создавал резерва.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что налогоплательщик, создавший резерв, обязан относить за его счет любые расходы на ремонт основных средств. Поэтому одновременно учитывать и расходы по созданию резерва, и текущие расходы на ремонт иных ОС нельзя. Такой подход подтверждает судебная практика. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается, что НК РФ не запрещает одновременно с расходами по формированию резервов учитывать затраты на ремонт иных основных средств (под которые резерв не создается).

Подробнее см. документы

Позиция 1. Все расходы должны списываться за счет резерва

Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщик не может одновременно создавать в целях налогообложения резерв под предстоящие ремонты для особо сложных видов основных средств и списывать затраты по ремонту в составе прочих расходов по остальным видам основных средств.

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04

Суд отметил, что в случае создания налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. По мнению суда, НК РФ установил различный порядок учета расходов по ремонту основных средств для целей налогообложения: уменьшение налоговой базы на сумму фактических затрат на ремонт основных средств без создания резерва предстоящих расходов или уменьшение налоговой базы путем отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При этом Кодексом не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств. Это означает, что при создании налогоплательщиком резерва на ремонт основных средств он не может включать фактические затраты на ремонт по итогам отчетных периодов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2005 N А78-5322/04-С2-8/463-Ф02-6450/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11792/06-С3 по делу N А50-8995/06

Консультация эксперта, 2006

Статья: Создаем резерв на ремонт основных средств ("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 4)

Статья: Сложный ремонт: резерв не в пользу компаний? ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 30)

Статья: Резерв на ремонт основных средств ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)

Статья: Резерв на будущий ремонт ("Практическая бухгалтерия", 2005, N 12)

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Списание части расходов в порядке ст. 260 НК РФ допускается

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 по делу N А65-6806/2011

Суд указал, что резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств был создан для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Следовательно, данные средства нельзя использовать для текущего ремонта других объектов ОС. Суд отклонил довод налогового органа о том, что расходы по текущему ремонту ОС налогоплательщик должен был производить исключительно за счет резерва.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2005 N Ф08-5638/2005-2231А

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ допускает включение по итогам отчетного (налогового) периода в состав расходов как расходы на ремонт основных средств, так и отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, фактически понесенных в одном отчетном (налоговом) периоде.