Можно ли учесть в расходах НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденному экспорту (п. 19 ст. 270 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (п. 19 ст. 270). О невозможности учесть в расходах суммы НДС, уплаченные в бюджет по неподтвержденному экспорту, в НК РФ ничего не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы неподтвержденного НДС нельзя учесть при расчете налога на прибыль, так как данные расходы экономически необоснованны, т.е. не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

В то же время имеются судебные решения, указывающие на то, что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, в отношении которого в инспекцию не представлены подтверждающие документы, может быть отнесен к расходам по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичного мнения также придерживаются некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Неподтвержденный НДС нельзя учесть в качестве расходов

 

Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498

Финансовое ведомство разъясняет, что сумма уплаченного НДС по неподтвержденному экспорту не может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258

Финансовое ведомство отмечает, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17

Постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2004 N Ф09-2162/04-АК

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2010 по делу N А32-45113/2009

Суд указал, что уплаченный налогоплательщиком по причине неподтверждения ставки 0 процентов НДС не может быть отнесен к расходам в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 49 ст. 270 НК РФ.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2004 N А28-1540/2004-28/26

Суд сделал вывод о том, что пп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ носит отсылочный характер. В п. 2 ст. 170 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налогооблагаемой базы по прибыли. НДС, уплаченный в случае неподтверждения экспорта товаров, в данный перечень не включен и, следовательно, не может быть учтен в качестве расходов.

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, сумма НДС, уплаченная в связи с неподтверждением ставки 0 процентов, не может включаться в расходы по налогу на прибыль, поскольку налог на добавленную стоимость является возмещаемым налогом.

 

Позиция 2. Неподтвержденный НДС можно учесть в качестве расходов

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), Ф04-2578/2005(18884-А27-40) по делу N А27-21352/2004-6

Суд указал, что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, в отношении которого в инспекцию не представлены подтверждающие документы, может быть отнесен к расходам по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Положения п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае на налогоплательщика не распространяются, поскольку действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность предъявлять иностранным покупателям НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9163/2005(18078-А45-35)

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.04.2007

Автор отмечает, что сумму НДС по неподтвержденному экспорту можно учесть при расчете налога на прибыль, так как уплатить НДС в данном случае налогоплательщика обязывает закон (п. 9 ст. 165 НК РФ), что уже предполагает экономическую обоснованность расходов. Положения же п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяются, поскольку при неподтверждении экспорта НДС покупателю не предъявляется, а уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

 

Статья: НДС по экспортным операциям: вопросы начисления и вычета ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2)

Автор указывает, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик может включить суммы списанного на убытки НДС по неподтвержденному экспорту в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Однако такое право будет необходимо отстаивать в суде, который далеко не всегда занимает сторону налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Книга: Налог на прибыль: арбитражные споры: Справочное пособие (Андреев В.Д.) (под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова) (Статут, 2005)

 

Консультация эксперта, 2005

Автор отмечает, что сумму НДС по неподтвержденному экспорту можно списать в том случае, если в течение трех лет не удастся собрать пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов.