Как определяется предельный размер процентов, если в квартале (месяце) получено одно долговое обязательство (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер таких процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом под такими долговыми обязательствами понимаются те, которые выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях), и равной 15 процентам (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

- с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях), и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ);

- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях), и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Возникает вопрос: как определяется предельный размер процентов, если в квартале (месяце) получено только одно долговое обязательство?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции если в квартале организация получила всего одно долговое обязательство, то сопоставимых обязательств у нее нет. Поэтому предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Есть также судебное решение, в котором подтверждается, что при отсутствии у налогоплательщика иных долговых обязательств предельный размер процента определяется как ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза.

В то же время из Постановления Президиума ВАС РФ следует, что, если у налогоплательщика имеется только одно кредитное обязательство, нужно применять метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства налогоплательщика с сопоставимыми долговыми обязательствами. Также есть авторская публикация, в которой выражен подобный подход. Автор полагает, что для сопоставления могут использоваться долговые обязательства, выданные тем же банком иным заемщикам.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если обязательство одно, применяется увеличенная ставка рефинансирования Банка России

Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183

Если в квартале организация получила единственное долговое обязательство, то предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Справка заимодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми, для целей ст. 269 НК РФ использована быть не может.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2005 N А66-1585/2005

Суд указал, что при отсутствии у налогоплательщика иных долговых обязательств предельный размер процента правомерно определен с использованием ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Позиция 2. Если долговое обязательство одно, это не исключает возможности найти сопоставимые долговые обязательства

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 по делу N А40-54080/10-4-296

Президиум ВАС РФ указал, что для расчета процентов, учитываемых при налогообложении, необходимо проанализировать сведения кредитора об условиях выдававшихся им кредитов и сравнить их с условиями кредитов, полученных обществом.

Суд сделал вывод о том, что такой метод может применяться и в случае, когда у налогоплательщика имеется только одно кредитное обязательство.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что, если у налогоплательщика имеется только одно долговое обязательство, это не исключает возможности сопоставления условий этого обязательства с условиями других кредитов, выданных тем же банком иным заемщикам. Для этого налогоплательщик должен получить справку банка об условиях кредитования по аналогичным договорам в соответствующем налоговом периоде.