Признаются ли внереализационными расходами проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов (займов) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются в том числе проценты по долговым обязательствам любого вида.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными расходами проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов (займов)?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что проценты по кредитным договорам и договорам займа, направленным на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах. Аналогичное мнение выражено в судебных решениях и работах авторов.

В то же время есть судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, учитываются в расходах

 

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по кредитным договорам и договорам займа, направленным на погашение долговых обязательств, учитываются в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104054@

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11775-10 по делу N А40-5379/10-140-61

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/83-09 по делу N А40-9753/08-35-43

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2008 N КА-А40/6247-08 по делу N А40-49547/07-108-292

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А72-4810/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 по делу N А56-53271/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2010 по делу N А22-1261/2009/13-83

Консультация эксперта, 2009

Статья: Некоторые особенности учета расходов в виде процентов ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 4)

 

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по долговым обязательствам, полученным для погашения ранее взятых займов и кредитов, признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. ст. 269 и 328 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 3)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-21273/2007 (Определением ВАС РФ от 01.08.2008 N 9722/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что использование займов для погашения процентов по ранее полученным кредитам и уплаты процентов по долговым обязательствам не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9647-08 по делу N А40-8847/08-87-23

Суд указал, что получение денежных средств на погашение имеющихся долговых обязательств является предпринимательской деятельностью, осуществляемой налогоплательщиком самостоятельно, не нарушает положений налогового законодательства РФ, прав третьих лиц и не причиняет ущерба бюджету, а также не делает расходы заявителя в виде процентов, штрафов, пеней по таким кредитам, займам необоснованными, документально не подтвержденными, не направленными на получение дохода.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2008 по делу N А56-15547/2007

Суд указал, что кредитные средства использованы на нужды налогоплательщика, в том числе на исполнение обязательств по ранее заключенным кредитным договорам. Это свидетельствует о добросовестном ведении предпринимательской деятельности, желании предотвратить отрицательные последствия, которые могут наступить в результате несвоевременного исполнения долговых обязательств и негативно повлиять на деловую репутацию и ведение деятельности, направленной на получение дохода.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2008 N Ф04-562/2008(1233-А27-40) по делу N А27-5498/2007-2

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах проценты по кредитам на погашение ранее взятых долговых обязательств, так как денежные средства, полученные по кредитным договорам, были направлены налогоплательщиком на осуществление перекредитования. Согласно представленным расчетам он получил выгоду из-за экономии на разнице процентных ставок по кредитным договорам, взятым в различных банках.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 по делу N А56-1825/2006

Суд установил, что заимодавец в связи с производственной необходимостью попросил налогоплательщика досрочно возвратить заем, поэтому признал обоснованными проценты по долговому обязательству, направленному на погашение указанного займа.

 

Позиция 2. Проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, не учитываются в расходах

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 по делу N А55-5379/2006-11

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученных беспроцентных займов, срок возврата по которым не наступил.