Может ли налогоплательщик уступить право требования к налоговой инспекции о возмещении НДС (процентов за несвоевременный возврат налога) другому налогоплательщику (ст. 176 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В случае нарушения сроков возврата НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 176 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке уступки права требования.

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик уступить право требования к инспекции о возмещении НДС (процентов за несвоевременный возврат налога) другому лицу?

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, в котором указывается, что право на получение процентов за несвоевременный возврат НДС не относится к гражданским правоотношениям и не может быть передано налогоплательщиком иному лицу, в том числе по сделке уступки права требования. Кроме того, это не предусмотрено ст. 176 НК РФ. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2009 по делу N А06-2590/08

Суд указал, что законодательством не предусмотрена передача налогоплательщиком своих прав на получение процентов за несвоевременный возврат НДС в порядке заключения сделок гражданско-правового характера (например, сделки уступки права) иному лицу, по отношению к которому у инспекции отсутствуют какие-либо обязательства. Кроме того, право на получение процентов за несвоевременный возврат налога не относится к гражданским правоотношениям и налогоплательщик не может передать его иному лицу.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: НДС: вычеты превысили начисления (Моисеев М.В.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10)

Статья: Суд решил ("Главная книга", 2009, N 18)

Консультация эксперта, 2008

Автор со ссылкой на ст. 2 и п. 1 ст. 382 ГК РФ указывает, что гражданское законодательство не регулирует отношения, вытекающие из налогового законодательства. Обязанность инспекции возместить НДС налогоплательщику представляет собой обязательство, основанное на нормах налогового права. По договору цессии, который является одним из видов гражданско-правовой сделки, нельзя уступить долг, возникший в сфере других правоотношений, не регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, налогоплательщик не может уступить свое право требования к налоговой инспекции. Такая сделка будет являться ничтожной, поскольку не соответствует требованиям закона (ст. 168 ГК РФ).