Какая дата признается днем отгрузки для услуг, работ (датой оказания услуг, выполнения работ) по длящимся договорам (аренда, охрана имущества и т.д.) (п. 1 ст. 167 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день предоплаты.

Возникает вопрос: какая дата признается днем отгрузки для услуг, работ (датой оказания услуг, выполнения работ) по длящимся договорам (аренда, охрана имущества и т.д.)?

Официальная позиция заключается в том, что при оказании услуг по длящимся договорам моментом отгрузки признается последний день налогового периода, в котором оказываются услуги. Есть судебное решение и работа автора, в которых высказана аналогичная точка зрения. Также имеется судебное решение, согласно которому НДС по аренде нужно уплачивать в момент фактической реализации услуг, а не в день составления акта об их оказании.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества" (вместе с Письмом Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47)

Разъяснено, что момент определения налоговой базы при оказании услуг по аренде имущества - это самая ранняя из двух дат: либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги (независимо от последующих сроков поступления арендной платы). То есть арендодатель в любом случае уплатит НДС с услуг по аренде в бюджет за тот период, за который услуги фактически были оказаны.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А41/11402-08 по делу N А41-К2-4341/08

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А27-12527/2011

Суд установил, что налогоплательщик заключил договор на оказание услуг сроком на один год. В соответствии с договором услуги оказывались контрагентам ежемесячно. Это подтверждается отчетами об оказании услуг с информацией об их наименовании и количестве. При этом НДС был уплачен по окончании срока договора после оформления акта выполненных работ и счета-фактуры.

Суд указал, что поскольку услуги, имеющие длящийся характер, оказывались ежемесячно, то налогоплательщик обязан был уплачивать налог по итогам каждого налогового периода (квартала), в котором фактически оказывались услуги.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2011 N Ф09-4046/11 по делу N А50-24875/2010

Суд установил, что общество в 2010 г. оплатило аренду, а также составило счет-фактуру и акт приема-передачи, в то время как указанные услуги фактически были ему оказаны в 2009 г. Суд признал, что в данном случае НДС нужно было уплачивать в момент фактической реализации услуг, т.е. в 2009 г., а не в 2010 г. Кроме того, суд отметил, что затраты по арендуемому помещению общество принимало к учету также в 2009 г.

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что под днем отгрузки услуг следует понимать день их оказания. При этом по услугам, которые оказываются в течение более чем одного налогового периода по НДС, носят длящийся характер и оказываются фактически каждый день (аренда, охрана имущества и т.п.), составление акта об оказании услуг для целей налогообложения не является обязательным. А сам факт заключения договора подтверждает оказание услуг в течение оговоренного в нем срока. НДС должен исчисляться по завершении каждого месяца или квартала.