Операции по покупке иностранной валюты

 

Валютное законодательство под иностранной валютой понимается две различные по своей правовой природе группы имущества. Первая - это наличная иностранная валюта: банкноты, казначейские билеты, монеты, обладающие определенными признаками. К ней относятся денежные знаки, которые находятся в обращении и являются законным средством платежа в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения денежные знаки в том случае, если они подлежат обмену.

Вторая группа имущества, отнесенного валютным законодательством к иностранной валюте, это средства на счетах в денежных единицах иностранных государств, международных денежных или расчетных единицах, то есть иностранная валюта в безналичной форме.

При приобретении товара по внешнеторговому договору (контракту) расчеты российских организаций с иностранными партнерами осуществляются в иностранной валюте. Но, как известно, денежные средства на валютном счете есть только у экспортеров. Поэтому после заключения контракта с иностранным продавцом на приобретение у него товаров организациям-резидентам приходится покупать иностранную валюту.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" [1] лица-резиденты могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в безналичном порядке через свои счета в уполномоченных банках.

Напомним, что под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Кроме того, в качестве уполномоченного банка может выступать действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Обратите внимание, что ранее Центральный банк Российской Федерации предъявлял к операциям купли-продажи иностранной валюты особые требования. Так, для совершения операций купли-продажи иностранной валюты организациями (резидентами и нерезидентами) использовался специальный счет, а фирмы, планирующие купить или продать иностранную валюту, должны были резервировать определенный рублевый эквивалент задолго до совершения самой операции по покупке или продаже иностранной валюты.

Сейчас резервирование денежных средств и использование специального счета при покупке иностранной валюты не производится.

Указанные послабления в отношении процедур обращения иностранной валюты на территории Российской Федерации были направлены прежде всего на обеспечение свободной конвертируемости валюты Российской Федерации. О данной преследуемой цели свидетельствует и Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" [2].

Закон N 173-ФЗ и нормативные акты ЦБ РФ не содержат ограничений в отношении цели покупки иностранной валюты резидентами и нерезидентами.

Инструкция ЦБ РФ "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" [3] регулирует операции с наличной валютой и чеками, осуществляемые физическими лицами.

В Письме ЦБ РФ "Об оформлении документов при покупке наличной иностранной валюты" [4] разъясняется, что при осуществлении физическим лицом операций покупки наличной иностранной валюты кассовый работник структурного подразделения уполномоченного банка (филиала уполномоченного банка) оформляет реестр операций с наличной валютой и чеками. Физическому лицу выдается документ, подтверждающий проведение операции с наличной валютой и чеками, по форме, самостоятельно установленной уполномоченным банком (филиалом уполномоченного банка).

Указанный документ должен в обязательном порядке содержать информацию о наименовании, регистрационном номере и почтовом адресе уполномоченного банка, порядковом номере, дате и коде вида проводимой операции, курсе иностранной валюты, сумме выданной валюты.

Следует отметить, что согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 11 Закона N 173-ФЗ установление требования об идентификации личности при покупки физическими лицами наличной иностранной валюты и чеков (включая дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не допускается.

Только по просьбе самого физического лица в документы, оформляемые при покупке наличной иностранной валюты и чеков, кассовый работник может внести фамилию, имя и отчество физического лица, наименование предъявленного им документа, удостоверяющего личность, серию и номер этого документа (при их наличии).

Порядок покупки иностранной валюты юридическими лицами -резидентами в безналичном порядке установлен Инструкцией ЦБ РФ "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" [5].

Для приобретения валюты требуется оформить поручение (распоряжение или заявление) на покупку иностранной валюты. Формы этих документов также утверждаются банком самостоятельно.

Кроме того, для покупки валюты согласно пункту 1.14 Инструкции N 117-И организации-резиденту нужно представить в уполномоченный банк расчетный документ. В нем после обязательных реквизитов (при их наличии) перед текстовой частью в поле "Назначение платежа" указывается следующая информация:

- код вида валютной операции в соответствии с Приложением 2 к Инструкции N 117-И;

- номер паспорта сделки (в случае осуществления валютной операции, по которой предусмотрено его оформление).

Порядок указания в расчетном документе такой информации отдельно прописан в Инструкции N 117-И, при этом если требование об оформлении паспорта сделки не установлено Инструкцией N 117-И, то соответствующая информация в расчетный документ не включается.

Кроме того, при покупке иностранной валюты резиденты представляют в банк справку о валютных операциях. В дополнение к ней нужно подготовить следующие документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций, такие как

- контракт с иностранным партнером на приобретение оборудования и иного имущества;

- счета на оплату (инвойсы);

- документы, подтверждающие приобретение активов.

Все вышеназванные документы представляются банку в подлиннике или в форме заверенной копии.

Порядок предоставления документов, подтверждающих обоснованность осуществления валютных операций, регламентирован Положением о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций [6].

Банк может отказать в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом всех требуемых документов либо представления им недостоверных сведений. Если со стороны банка нет претензий к предъявленным документам, он покупает иностранную валюту и перечисляет ее на счет иностранного партнера или на счет организации-резидента, открытый за пределами Российской Федерации.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, в том числе по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции и одновременно в валюте расчетов и платежей согласно пункту 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7], а также пунктам 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте" [8].

Пункт 7 ПБУ 3/2006 устанавливает порядок пересчета валютных ценностей на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно абзацу 3 пункта 3 ПБУ 3/2006 под датой совершения операций в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции. При этом для некоторых операций ПБУ 3/2006 нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.

В результате пересчета валютных ценностей на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату.

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н, наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 "Валютные счета", к которому открываются отдельные субсчета:

- текущий валютный счет, предназначенный для хранения остатка выручки;

- транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов.

Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных в банке).

В бухгалтерском учете перечисление с расчетного счета денежных средств в рублях на приобретение иностранной валюты отражается следующей проводкой:

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Купленную для организации валюту банк зачислит на ее валютный счет, а оставшуюся сумму денежных средств в рублях вернет на расчетный счет. В этом случае в бухгалтерском учете делаются такие проводки, как

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" - зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" - остаток рублевых средств возвращен банком на расчетный счет.

В результате операции по приобретению иностранной валюты организация-резидент уплачивает комиссионное вознаграждение банку.

Комиссионное вознаграждение - это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.

Если в платежном поручении банком выделены средства, списываемые на покупку иностранной валюты и оплату комиссионного вознаграждения, то организация-резидент может использовать для отражения первой операции счет 57 "Переводы в пути", а второй - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В таком случае делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;

Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - списаны с расчетного счета средства, необходимые для оплаты услуг банка;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка.

Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе:

- прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [9];

- прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие проводки:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" - отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" - отражена положительная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.