Определение расходов

 

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

1 Суть правила соответствия можно пояснить так: расходы относятся к тому отчетно­му периоду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Применение правила соответствия потребова­ло разработки специального метода начислений в учете доходов и расходов, который позволяет ^«отразить финан­совые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда фирма получает или выплачивает деньги". Метод включает в себя два приема: 1) констатация - признание доходов в момент их получе­ния и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация сче­тов.

Констатация доходов - определение мо­мента получения доходов. Например, когда рекламное агентство поместило в кредит рекламные объявления своих клиентов, бухгалтерия составила проводку: дебет счета "Счета к получению" и кредит счета "Заработанное вознаграждение за рекламу". Таким об­разом, продажа в кредит признается доходом еще до получения денег. Необходимо запомнить, что счет "Счета к получению", отражающий дебиторскую задолженность до момента ее погашения, считается холдинговым.

Далее, когда рекламное агентство получило счет на оплату телефонных разговоров, расход был конста­тирован, с одной стороны, как уже понесенный, а с другой — как способствующий получению дохода в текущем месяце. Факт был за­регистрирован записью: дебет счета "Расходы на телефон" и кредит счета "Счета к оплате". До момента оплаты счет кредиторской задол­женности является холдинговым счетом.

Фирмы часто несут затраты, которые оказывают благоприятное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного пери­ода. Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. В кон­це определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому периоду, обычно переносятся со счетов активов на счета расходов. К двум наиболее важным видам отсрочек расходов относятся записи по авансированным (авансом оплаченным) расходам и амортизация зда­ний, сооружений и оборудования.

Авансированные расходы выплачиваются впе­ред и относятся к будущему. Среди них арендная плата, выплаты страховки и приобретение расходуемых материалов. Та часть расхо­дов, которая пошла на проведение текущих операций данного перио­да, рассматривается как расходы данною периода, а та часть, которая еще не нашла в этом отчетном периоде своего применения, рассмат­ривается как расходы будущих периодов. Если в конце месяца не сделаны корректирующие записи по отнесению авансированных рас­ходов, то и Баланс, и Отчет о прибылях и убытках считаются со­ставленными неверно. В этом случае оценка активов будет завышена, а расходы - занижены. Следствием этого станет завышение капитала в Балансе и чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Примеры:

1. В начале отчетного периода рекламное агентство вы­платило аванс 80000 тенге в качестве арендной платы за два месяца. Эта выплата привела к возникновению актива, заключающегося в праве агентства занимать помещение в течение двух месяцев. По мере исте­чения каждого дня месяца часть внесенной суммы использовалась и превращалась в расход данного периода. К 31 января половина сум­мы была израсходована, стала расходом января. Бухгалтер составляет проводку:

Расходы по аренде 40000

Авансом оплаченная арендная плата 40000

Счет "Авансом оплаченная арендная плата" имеет теперь сальдо в 40000 тенге, что соответствует месячной ренте, выплаченной авансом за февраль. На счет "Расходы по аренде" отнесены 40000 тенге (за январь).

2. Агентство приобрело годовой страховой полис стоимостью 48000 тенге К концу января одна двенадцатая часть страхового фонда оказы­вается исчерпанной, т.е. стала расходом данного месяца. Бухгалтер составляет проводку:

Расходы по страховке 4000

Авансом оплаченная страховка 4000

Сальдо счета ^иАвансом оплаченная страховка" составляет теперь 44000 тенге, а расходы января на страхование равны 4000 тенге.

3. В начале января агентство закупило материалы для художест­венных работ и канцелярские товары. В течение месяца материалы для художественных работ были частично израсходованы. Также были частично использованы канцелярские товары. Поскольку еже­дневное списание таких предметов было бы слишком трудоемко, оно проводится только в конце месяца¹ после инвентаризации, в ходе ко­торой выявляется количество и стоимость предметов, все еще являю­щихся активами фирмы, т.е. могут быть использованы в будущем. В данном случае инвентаризация показала, что материалов для худо­жественных работ имеется на сумму 130000 тенге, а канцелярских товаров - на сумму 60000 тенге. Это означает, что из первоначально купленного количества материалов для художественных работ стоимостью 180000 тенге их было израсходовано на сумму 50000 тенге (180000 - 130000), и эта сумма принимается как расходы января. Канцелярских товаров, первоначальная стоимость которых составляла 80000 тенге, бы­ло израсходовано на 20000 тенге (80000 - 60000). Бухгалтер составляет следу­ющие проводки:

Расходы на материалы для художественных работ 50000

Материалы для художественных работ 50000

 

Расходы на канцелярские товары 20000

Канцелярские товары 20000

Теперь сальдо счетов "Материалы для художественных работ" и "Канцелярские товары" отражают реальные остатки - 130000 и 60000 тенге соответственно, а расходы января по материалам для худо­жественных работ и канцелярским товарам указаны 50000 и 20000 тенге соответственно.

Амортизация зданий, со­оружений и оборудования - часть стоимости этих активов, прихо­дящаяся на определенный отчетный период в течение срока их эксплуатации. Когда фирма приобретает средства длительного ис­пользования, такие, как здания, оборудование, грузовые и легковые автомобили, компьютеры, складские помещения или конторскую ме­бель \ она надеется использовать эти средства до тех пор, пока они будут приносить прибыль. Другими словами, эти средства являются отсрочкой или отнесением расходов на счета будущих пери­одов. Амортизация - такой же расход, как и любой другой, который фирма несет в течение отчетного периода для получения дохода,

Часто бывает невозможно определить, сколько времени фирма будет эксплуатировать эти средства, и тем более невозможно исчис­лить, какая часть средств будет использована в течение одного отчет­ного периода. В связи с этим специалисты разработали ряд методов для определения расходов на амортизацию и для решения других, связанных с этим сложных вопросов. В качестве иллюстрации приве­дем один из самых простых случаев.

Предположим, что в нашем примере оборудование по предвари­тельным оценкам будет использоваться в течение 5 лет (60 месяцев) и к концу этого срока его ценность будет равна нулю. Расходы на амортизацию оборудования для художественных работ составляют 700 тенге. в месяц (42000: 60) и конторского оборудования - 500 тенеге в месяц (30000:60). Эти суммы представляют собой затраты, отнесенные на один месяц, они сокращают сальдо счетов активов и увеличивают сальдо счетов расходов (уменьшая капитал). По окончании января бухгалтер составляет проводки:

Расходы на амортизацию оборудования для художественных работ 700

Начисленный износ по оборудованию для художественных работ 700

Расходы на амортизацию оборудования для офиса 500

Начисленный износ по оборудованию для офиса 500

Начисленный износ. Заметим, что в приведенном выше случае счета активов прямо не кредитовались. Вместо этого кредитованию подвергались новые счета - "Начислен­ный износ по оборудованию для художественных работ" и "Начис­ленный износ по оборудованию для офиса". Эти счета называются контрарными, в данном случае контрактивными. Они используются для накопления амортизационных отчислений всего оборудования, находящегося в долговременной экс­плуатации. Контрарный счет — это счет, являющийся регулирующим к счету, сальдо которого он уточняет. Контрарные счета используют­ся по двум причинам: 1) они позволяют исчислить расчетную величи­ну износа эксплуатируемых средств; 2) они позволяют сохранить первоначальную стоимость средств. В результате видно всегда, какая часть была списана на расходы и каркая часть оставлена для дальней­шей амортизации. С течением времени сумма начисленного износа будет расти, а нетто-стоимость активов будет сокращаться. Напри­мер, через 6 месяцев сальдо по счету "Начисленный износ по обору­дованию для художественных работ" составит 4200 тенге; если эту сумму вычесть из общей суммы, показанной на счете "Оборудование для художественных работ", нетто-стоимость составит 37800 тенге (42000 - 4200). Нетто-стоимость известна под названием остаточная стоимость.