Направления и методика проведения проверки. Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, не­обходимо проверить данные, полученные при проведении ин­вентаризации соответствующих статей баланса:

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, не­обходимо проверить данные, полученные при проведении ин­вентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно прове­денной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтер­ского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учет­ных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса и справки по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы и тождественны. Расхожде­ния по этим расчетам не допускаются.

Если у организации имеются дочерние и зависимые общест­ва, то помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

При проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. Состав и содержание квартальной отчетности могут отличаться от состава и содержания годовой отчетности, поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Ос­новные направления проверки должны строго соответствовать вы­шеперечисленным федеральным законам и положениям по бухгал­терскому учету.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону «О бух­галтерском учете». Аудитору необходимо учитывать ряд положений при проверке правильности составления отчетности.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен­ных операциях на основе первичных учетных документов состав­ляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учет­ные документы могут составляться на бумажных и машинных но­сителях информации.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгал­терского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обяза­ны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут от­ветственность, установленную российским законодательством.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтети­ческого и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгал­терская отчетность организаций, за исключением бюджетных, вклю­чает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, при­ложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудитор­ское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетность организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. К этим документам обя­зательна пояснительная записка.

Месячная и квартальная отчетности являются промежуточны­ми и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Все организации, за исключением бюджетных, в соответствии с учредительными документами представляют годовую бухгалтер­скую отчетность учредителям, участникам организации или соб­ственникам ее имущества, а также территориальным органам го­сударственной статистики по месту их регистрации. Государствен­ные и муниципальные унитарные предприятия представляют бух­галтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять го­сударственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окон­чании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Феде­рации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверж­дается в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерской от­четности определяется по дате ее почтового отправления или фак­тической передачи по принадлежности. Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами органи­зации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. От­ветственность за организацию хранения учетных документов, ре­гистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерс­кому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Положение устанав­ливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применя­ется при формировании отчетности для внутренних целей, отчет­ности, составляемой для статистического наблюдения, представле­ния банку и т.д.

Министерство финансов Российской Федерации предусматри­вает применение Положения при установлении типовых форм бух­галтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчет­ности, а также в целях упрощения порядка формирования бухгал­терской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Данное положение применимо при определении особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации, а также, регулирует по­рядок публикации бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность фирмы должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе­ний (включая выделенные на отдельные балансы), давать достоверное и пол­ное представление о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организация обя­зана обеспечить нейтральность содержащейся в ней информации. При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна последовательно придерживаться принятых ею принципов их содержательности и формы от одного отчетного периода к другому.

Показатели отдельных активов, обя­зательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в бухгал­терской отчетности приводятся обособленно, если они существен­ны, и в том случае, если без них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансо­вые результаты ее деятельности. Если каждый из показателей в отдельности несуществен их разрешено приводить общей суммой, при этом к отчетности даются необходимые пояснения.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое по­ложение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подраз­делением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от сро­ка обращения (погашения). Активы и обязательства представляют­ся как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 ме­сяцев после отчетной даты или продолжительности операционно­го цикла. Если срок превышает 12 месяцев, то акти­вы и обязательства квалифицируются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые резуль­таты деятельности организации за отчетный период. Поэтому до­ходы и расходы в нем подразделяются на обычные и чрезвычай­ные.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей до­полнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о при­былях и убытках, но которая необходима пользователям бухгал­терской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и измене­ний в ее финансовом положении: наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематери­альных активов, отдельных видов основных средств, арендованных основных средств, отдельных видов финансовых вложений, отдель­ных видов дебиторской задолженности.

Пояснения фиксируют изменения в капитале (уставном, резерв­ном, добавочном и др.), количество акций, выпущенных акционер­ным обществом и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично. Указываются номиналь­ная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ, прибыль, приходяща­яся на одну акцию. Обязательно должны быть указаны состав ре­зервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, на­личие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода, наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолжен­ности, а также объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Обязательна для пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках фиксация состава затрат на производство (издержек обращения), состава внереализационных доходов и рас­ходов, чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их по­следствий, любых выданных и полученных обеспечениях обяза­тельств и платежей организации.

В пояснениях необходимо отражать события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, прекращен­ные операции, сведения об аффилированных лицах (инвестор, способный оказывать прямое влияние на деятельность организации), государствен­ную помощь.

Обычно пояснения к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдель­ных отчетов (о движении денежных средств, об изменениях капита­ла и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются поясне­ния, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности не допус­кается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибы­лей и убытков, помимо тех случаев, когда такой зачет предусмот­рен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Кроме того, бухгалтерский баланс должен включать числовые по­казатели в нетто-оценке, за вычетом регулирующих величин, кото­рые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом правила оценки отдель­ных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответству­ющими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи бухгалтер­ской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтвер­ждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации. В соответствии с частью первой НК РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо иметь в виду следующее.

Каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую дек­ларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогопла­тельщиком (если иное не предусмотрено законодательством о на­логах и сборах), в налоговый орган по месту учета налогоплатель­щика на бланке установленной формы или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налоговая декларация пред­ставляет собой письменное заявление налогоплательщика о полу­ченных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обя­зан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговая дек­ларация представляется с указанием единого для всех налогов иден­тификационного номера налогоплательщика (ИНН) и представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федераль­ным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с МФ РФ, если иное не пре­дусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эти правила распространяются также на порядок декларирования данных, свя­занных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государ­ственных внебюджетных фондов, контролируют уплату налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и поря­док заполнения налоговых деклараций. При обнаружении налого­плательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплатель­щик обязан внести необходимые дополнения и изменения в нало­говую декларацию.

Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности эко­номического субъекта на соответствие действующим законодатель­ным и нормативным документам, по составу и формам, аудитору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расче­тов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

Годовая и квартальная отчетности проверяются в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой МФ РФ по двум направлениям: а) взаимоувязке показателей отчетности меж­ду собой по всем формам отчетности; б) правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.