Проверка безналичных денежных средств

Для проверки безналичных денежных средств не­обходимы следующие бухгалтерские документы:

§ журнал-ордер № 2 и ведомость № 2;

§ выписки банка;

§ первичные документы: платежные поручения, платежные требования-поручения, денежные чеки, объявление на взнос наличными;

§ договор о расчетно-кассовом обслуживании с банком;

Контролируя операции по учету безналичных денежных средств, прежде всего нужно установить количество и виды счетов, открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора и факт уведомления налогового органа об открытии счета (ст. 23 НК РФ).

Аудитору необходимо удостоверится в наличии и правильности оформления различных договоров с хозяйственными партнерами.

Главная книга по счету 51 «Расчетный счет» про­веряется арифметически и на соответствие оборо­тов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала-ордера № 2 и ведо­мости № 2.

Журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 проверяются арифметически, а также на правильность заполне­ния и оформления, данные журналов-ордеров и ведомостей сверя­ются с выписками банка: «Итого» по строке в журналах-ордерах должно совпадать с «Итого расход» по выписке банка за ту же дату, «Итого» по строке в ведомости № 2 должно со­впадать с «Итого приход» по выписке банка за туже дату.

Выписка банка сверяется с данными первичных документов, проверяется арифметически, на пра­вильность расставленных проводок возле каждой суммы. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, и загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам в приложенных документах. Если какой - либо документ отсутствует, аудитору следует довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия и произвести выверку в учреждении банка.

Первичные документы проверяются на правиль­ность и своевременность составления, а также на наличие основания для их составления. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны быть штамп банка и подпись операциониста банка, в случае их отсутствия следует произвести выверку информации в учреждении банка. Особое внимание обращают на операции, которые отражаются непосредственно на счетах затрат (счета раздела 3 Плана счетов бухгалтерского учета), минуя счета расчетов.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих документах, сопос­тавляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и при необходимо­сти корректирует план проведения проверки.

Аудит операций в валюте

Валюта в организации поступает в качестве выручки от экспорта продукции, а также за счет покупки ее на валютном рынке. Действующее законодательство России запрещает расчеты наличной иностранной валютой, кроме оплаты командировочных расходов. Соответствующие безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения. В целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его поручения на покупку исполняющим банком и подлежит обязательному зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет резидента в исполняющем банке. В случае, если со специального транзитного валютного счета резидента купленная иностранная валюта в соответствии с основаниями её покупки на валютном рынке не списана в течение семидневного срока, а также в случае зачисления на этот счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке. В течение семи календарных дней с момента зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже иностранной валюты с его текущего счета. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается только при оплате командировочных расходов.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 57(Переводы в пути). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 57.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость активов и пассивов, приобретенных за иностранную валюту принимается к оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету. После этого пересчет их стоимости в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Курсовые разницы подлежат зачислению на счет 91(Прочие доходы и расходы), (кроме связанных с формированием уставного капитала, подлежащих отнесению на счет 83(Добавочный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность, либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

При аудите операций в валюте следует проверить:

§ законность открытия валютного счета;

§ своевременность подачи документов на продажу валюты;

§ правильность пересчета валютных сумм в рублевый эквивалент;

§ правильность и полноту оформления операций по поступлению и выдаче валюты;

§ правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

Типичные ошибки

§ по операциям с наличными денежными средствами:

- прямое хищение денежных средств;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм;

- излишнее списание денег по кассе;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

- превышение лимита расчета наличными между юридическими лицами;

- превышение лимита остатка кассы;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета;

§ по операциям с безналичными денежными средствами:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в них;

- оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

- на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

- затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

§ по учету операций в валюте:

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- неправильный подсчет курсовых разниц;

- несвоевременная выдача командируемым лицам и возврат ими подотчетных сумм в иностранной валюте (в течение десяти рабочих дней);

- некорректное отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите необходимые для проверки бухгалтерские документы.

2. Каков алгоритм проверки наличных денежных средств?

3. Назовите штрафные санкции, установленные за нарушения порядка ведения кассовых операций.

4. Каков алгоритм проверки безналичных денежных средств?

5. Как ведется учет курсовых разниц?

6. Назовите типичные ошибки при учете операций с денежными средствами.