Направления и методика проведения проверки. Проверка расчетов по оплате труда включает следующие направления:

Проверка расчетов по оплате труда включает следующие направления:

- соблюдение трудового законодательства;

- соответствие фактического количества рабо­тающих списочному составу;

- правильность начисления заработной платы;

- правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы;

- правильность, своевременность и полнота вы­дачи заработной платы.

При проверке соблюдения трудового законодательства аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при при­еме и увольнении, как учитывается их рабочее время, как построе­на система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и уволь­нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглаше­ниям. Из применяемых систем оплаты труда в основном использу­ются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При по­временной оплате необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима ра­боты и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в коман­дировке, дни болезни и др.).

Для проверки списочного состава необходимо сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего време­ни, договорами. По этим документам также сверяются оклады, ставки. Лицевой счет проверяется на правильность офор­мления и арифметически сверяется с другими пер­вичными документами. Табель учета использования рабочего времени проверяется арифметически и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые яв­ляются основанием для его заполнения.

Начисление сдельной заработной платы прове­ряется по следующим первичным документам:

— рапорт о выработке;

— наряд на сдельную работу;

— акт приемки выполненных работ;

— ведомость учета выработки;

— маршрутный лист.

Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы, проверяет правильность применения норм и расце­нок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответству­ющих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бри­гадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табелями, а затем с лице­выми счетами. При расчете начислений, которые производятся с использова­нием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить пра­вильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат:

— государственные обязанности;

— оплата временной нетрудоспособности;

— отпускные.

Заработная плата за дни гособязанностей начис­ляется на основании приказа о направлении в ка­кую-либо организацию (а также справки, которую работник представит в качестве подтверждения осу­ществления гособязанностей).

Начисление пособия по временной нетрудоспособно­сти производится на основании листка временной нетрудоспособности лечебного учреждения. Сумма зависит от средней оплаты труда за 12 предшествующих месяца работы, дней болезни и страхового стажа работы (до 5 лет — 60% заработ­ка, до 8 лет — 80% заработка). В сумму заработка не включаются доплаты за работу в сверхурочное время, праздничные дни, по совместительству и за непрора­ботанное время.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, а по соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок, при этом оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяца на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Начисление отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и заработной платы за дни гособязанностей сверяется с табелем.

Далее проверяют правильность начислений по прочим видам оплат и доплат:

- простой;

- брак;

- оплату за работу в ночное время;

- работу в праздничные дни;

- работу в сверхурочное время.

Простои оформляются листком о простое. В случае простоя не по вине работника, при условии, что он предупредил администрацию о начале простоя, оплата производится не ниже 2/3 средней зарплаты работника.

Брак оформляют актом о браке. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника не оплачивается.

Работу в ночное время оформляют листком на доплату и оплачивают в повышенном размере в соответствии с коллективным договором, работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере, сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном.

Кроме этого проверяют доплаты за совмещение, за выполнение работы времен­но отсутствующего работника, в связи с отклонением от нормальных условий труда, в тяжелых и вредных условиях и др. Расчет всех этих доплат сверяют с табелем, а также с нарядами на сдельную работу. Премии и доплаты начис­ляют на основании приказов.

Анали­тический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списоч­ном составе предприятия, по всем видам заработной платы, преми­ям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, плате­жам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при исполь­зовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каж­дого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников пред­приятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравнен­ных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, еди­новременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате включают проверку данных по счету 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержа­ния и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Рас­четный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонен­тами и др.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за допущенный брак, за полученные ссуды и др.). Вна­чале необходимо проверить справочные данные (льготы по нало­гу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнитель­ным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма за­конодательным документам и, наконец, проверить сами выпол­ненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы фи­зических лиц необходи­мо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или со­вместитель), размер налогооблагаемой базы, проверить правиль­ность расчета налога. При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль­ной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряже­нию, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, это не уменьшает налоговую базу, которая опреде­ляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены статьей 224 НК. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если не предусмотрено иное. Но она может достигать 35% в отношении различных выигрышей, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по некоторым вкладам и др. В размере 30% ставка установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и в размере 6% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов. Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%.

Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ста­тьями 218-221 НК.

При проверке удержаний по исполнительным листам проверяют наличие исполнительных листов или личных заявлений работников.

При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанав­ливают сроки и внесенные суммы, размер удержанного налога за пользование ссудой.

Кроме того надо установить:

· правильность удержаний из заработной платы за товары, проданные в кре­дит, квартплаты, платы за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях, возмещения материального ущерба и др.;

· включение в совокупный доход сумм, выплаченных при возмещении командировочных расходов сверх уста­новленных норм;

· удержания по инициативе администрации (за ма­териальный ущерб, брак, непогашенные подотчетные суммы);

· наличие договора о полной материальной ответ­ственности в случае удержания материального ущерба с работника в полном размере;

Помимо контроля расчетов по оплате тру­да необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой це­лью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и вне­бюджетные фонды (счет 69).

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 (суб­счет «Депонированная заработная плата»). Аудитор устанавлива­ет, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т. п.

Типичные ошибки

1. Не применяются типовые формы первичных доку­ментов по оплате труда.

2. Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12).

3. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложе­ния оплаты труда за прове­дение строительных работ.

4. Не включались в совокуп­ный доход работающих суммы премий и выданных подарков.

5. Неверно производилось начисление налога на до­ходы физических лиц.

6. Неправильно рассчитыва­лись суммы по прочим ви­дам оплат.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие законодательные и нормативные документы необходимы для проверки?

2. Перечислите бухгалтерские документы необходимые для проверки.

3. Назовите направления проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

4. Каковы налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?

5. Как проводится проверка депонированной заработной платы?

6. Назовите типичные ошибки при учете расчетов с персоналом по оплате труда.