Аудит движения основных средств

Основные средства могут поступать:

1) от учредителей Д 08 К 75.(Д 01 / К 08 – приняты на учет объекты ОС, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал)

Первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, регистрируется в учредительном договоре, на основании данных которого запол­няется акт приемки-передачи (журнал-ордер № 8, ведомость № 7) (сверяется с Главной книгой по счету 75, технической документацией);

2) основные средства поступают безвозмездно —Д 08 К 98-2.

Первоначальная стоимость определяется эксперт­ным путем либо по документам передающей сторо­ны. На основании этих документов делается запись в акте приемки-передачи основных средств (жур­нал-ордер № 12);

3) как капитальные вложения —Д 01 К 08.

Первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), а также затрат организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Основанием является смета затрат, счета поставщиков, документы по начисле­нию заработной платы работникам, занятым погруз­кой, разгрузкой, установкой и монтажом. Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту отдельно (ведо­мость № 18 и журнал-ордер № 16 сверяются со сме­той), а затем списывается в Д счета 01 с К счета 08.

Различают два способа проведения капитальных вложений:

§ хозяйственный способ — выполнение строи­тельных и монтажных работ своими силами (ведут на счете 23 и списываются со счета 23на счет 08);

§ при подрядном способе все работы по строи­тельству объекта, включая проектные, монтажные работы, ведет подрядная организация. Д 08 К 60 (счет сторонней организации, смета затрат, проект).

4) в порядке выкупа арендованных основных средств;

5) возврат имущества (основных средств) по договору совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (наклад­ной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической докумен­тации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

§ ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

§ ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

§ передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на пред­приятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объек­тов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ос­новных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пере­мещенные внутри предприятия основные средства после соот­ветствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хра­нят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за дан­ный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основ­ных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только иска­зить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

§ при передаче основных средств в качестве взноса в устав­ный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при пе­редаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей сто­роны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

§ при приобретении основных средств должен быть оформ­лен договор купли-продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

§ при приобретении объектов основных средств в комплек­те (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку долж­на быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

§ при приобретении объектов основных средств за ино­странную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при­обретения;

§ объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершённые капиталовложения;

§ объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

§ при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмоГНС РФ № 12 от 11.01.95);

§ при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением без­возмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

§ если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевоо­ружением действующих предприятий, то перечень этого обору­дования должен быть указан в плане расширения, реконструк­ции и технического перевооружения действующих предприятий;

§ все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обо­рудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соот­ветствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 — К 91).