Перечислите ограничения, вводимые НК РФ в отношении выездных налоговых проверок

2. Рассмотрите вышеуказанную ситуацию с учетом приве­денных в п. 1 ограничений.

ДЛЯ ЗАПИСЕЙ

Цель: усвоить порядок предъявления возражений по акту проверки, а также порядок обжалования результатов проверки

7-8

Цель: рассчитать сумму возврата налога, штрафа и пени

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Пончик» и составила акт проверки.

Акт был вручен директору ЗАО Роме Пончикову, который категори­чески не согласен с выводами налоговой инспекции и обратился к консультанту по налогам за помощью.

1. Объясните Роме, куда и в какие сроки он должен пред­
ставить свои возражения по акту.

2. Объясните Роме, что он имеет право сделать в случае, ес­
ли его возражения будут проигнорированы и решение по
результатам проверки будет принято без их учета (укажи­
те все возможности для судебного и несудебного обжало­
вания, а также сроки представления жалоб).

3. Объясните Роме, в какие сроки будут рассмотрены его
жалобы и сможет ли он избежать взыскания налогов, пе­
ней и штрафов на период рассмотрения этих жалоб.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Пончик» и 10 мая текущего года взыскала с ЗАО 130 000 руб. пу­тем поручения о безусловном взыскании налога, пени и штрафа.

ЗАО оспорило решение налоговой инспекции в суде и выиграло де­ло. 5 августа налоговая инспекция произвела возврат налога, пени и штрафа.

Определите сумму возврата налога, пени и штрафа исходя из того, что у ЗАО «Пончик» не было никаких недоимок по налогам за указанный период.

Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные) — 12% в пер­вом полугодии текущего года и Т 0% — во втором.

'ПЯЗА1Т

ОТВЕТЫ НА ЗАДАЧИ

ЗАДАЧА 1-

ЗАДАЧА 1-3

1. Позиция ФНС России автоматически является позицией
всех структурных подразделений Федеральной налоговой
службы, в том числе территориальных налоговых инспекций.
Таким образом, точка зрения инспектора не может противо­
речить точке зрения ФНС России, высказанной в письме.

Однако для налогоплательщика данное письмо не имеет нор­мативного характера и представляет только информационный интерес.

2. Данное письмо не будет иметь никакого значения при рас­
смотрении спора в суде. Нормативный характер имеют толь­
ко положения НК РФ, на которые ссылается ФНС России в
данном письме.

1. Пунктом 1 ст. 34.2 НК РФ Министерству финансов РФ
предоставлено право издавать письменные разъяснения нало­
гоплательщикам по вопросам применения налогового зако­
нодательства. Налоговые органы обязаны руководствоваться
этими разъяснениями.

2. Поскольку суммы доплаты по налогу, пени и налоговых
санкций являются для компании несущественными, возмож­
но имеет смысл уплатить их, чтобы сохранить хорошие отно­
шения с инспекцией, даже если аргументы в пользу позиции
налогоплательщика достаточно весомы.

Необходимо учитывать также стоимость судебных издержек и услуг юристов в случае начала арбитражного процесса.

1. Положения настоящего закона не могут вступить в силу:

· по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования (5 февраля) и

· не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу (т.е. уже 1 марта, поскольку да­
та 1 февраля противоречит предыдущему ограничению).

Таким образом, самая ранняя дата вступления данного зако­на в силу — 1 марта 2007 г.

 

ЗАДАЧА 1 -4

ЗАДАЧА 1 -5

ЗАДАЧА 1 -6

Налоги за 14 дней

2. Нет, не должна. Положения закона о том, что он вступает в силу с 1 января, автоматически считаются недействитель­ными и по умолчанию применяются общие правила, указан­ные в предыдущем пункте.

Закон вступит в силу с 1 января 2007 г., поскольку ставка на­лога понижается.

Законы, вносящие изменения, которые улучшают положения налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, т.е. всту­пать в действие «задним числом».

1. Изменения в НК РФ вносятся путем принятия соответст­
вующих федеральных законов, которые должны быть приня­
ты Государственной Думой РФ, одобрены Советом Федера­
ции и подписаны Президентом РФ.

Законы вступают в силу после официального опубликования.

2. Сложные законы проходят в Государственной Думе РФ
три этапа обсуждения, называемые «чтениями». Если закон
принят в первом чтении, то это означает, что принят черно­
вой вариант закона, в который будет внесена существенная
правка. Когда закон принимается во втором чтении, то это
означает, что предстоящие корректировки будут не очень су­
щественными. Принятие закона в третьем чтении означает
одобрение Государственной Думой заключительного варианта
законопроекта.

Технически простые законопроекты могут быть сразу при­няты в третьем чтении, т.е. без внесения каких-либо исправ­лений.

Взаимозависимые лица.

ЗАО «Пончик» и фирма «Баранка» (доля прямого участия — 40%).

Фирмы «Баранка» и «Бублик» (доля прямого участия — 65%). Компания «Бублик» и фирма «Сухарик» (доля прямого уча­стия — 50%).

ЗАО «Пончик» и фирма «Бублик» (доля косвенного участия — 26%).

 

ЗАДАЧА 1-7

ЗАДАЧА 1-8

ЗАДАЧА 1 -9

 

Фирмы «Баранка» и «Сухарик» (доля косвенного участия — 32,5%).

Кроме того, ЗАО «Пончик» и фирма «Сухарик» могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда.

1. Не являются ни однородными, ни идентичными, посколь­
ку это разные марки, которые выпускаются разными произ­
водителями.

2. Не являются ни однородными, ни идентичными, посколь­
ку это разные марки, с разной репутацией на рынке.

3. Не являются ни однородными, ни идентичными, посколь­
ку это разные марки, которые выпускаются разными произ­
водителями.

4. Не являются ни однородными, ни идентичными, посколь­
ку различаются странами-производителями.

5. Сложный вопрос. Вероятно, решение будет признано су­
дом после рассмотрения всех фактов (где находятся скважи­
ны, как происходит добыча и т.д.).

Действия налогового инспектора не могут быть признаны правомерными, поскольку сравниваемые товары не являются ни идентичными, ни однородными по признаку производи­теля и репутации на рынке.

Действия налогового инспектора основаны на положениях ст. 40 НК РФ, сравниваемые товары являются идентичными. Однако инспектор должен доказать, что сравниваемые сделки были заключены компанией на сопоставимых условиях. Иными словами, объем поставок, сроки исполнения обяза­тельств, условия платежей по сравниваемым сделкам должны быть одинаковыми. У компании есть сильный аргумент в свою пользу, а именно: продажи осуществлялись в разные регионы.

В заключение необходимо заметить, что п. 3 ст. 40 НК РФ позволяет предприятию при обосновании отклонения цены сделки от рыночной цены сослаться на сезонные колебания спроса, потерю качества, маркетинговую политику, что также существенно ослабит позицию налоговых органов в суде. 402

 

ЗАДАЧА 2-1

ЗАДАЧА 2-2

 

/. Расчет налога на прибыль ЗАО «Торговый Дом Кота Бази-лио», тыс. руб.:

 

Доходы от продажи кормов (без НДС)	10 000
Минус расходы:
себестоимость кормов (без НДС)	(5 000)
амортизация основных средств	(400)
зарплата работникам	(800)
ЕСН на зарплату работников	(200)
аренда помещения	(1 000)
Итого прибыль	2 600
Минус убыток прошлого года	(1 400)
Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка	1 200
Налог на прибыль по ставке 24%

2. В данном случае установлена максимальная ставка налога —

24%.

Налог зачисляется в федеральный бюджет в сумме 78 000 руб. (1 200 000 руб. х 6,5%) и в бюджет субъекта Российской Феде­рации в сумме 210 000 руб. (1 200 000 руб. х 17,5%). Всего -288 000 руб.

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими.

Для ЗАО «Баранка»:

ЗАО «Баранка» будет вынуждено включить стоимость оргтех­ники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, не­смотря на то, что имущество получено от физического ли­ца — акционера фирмы, доля которого в капитале ЗАО пре­вышает 50%. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.

Денежные средства, полученные ЗАО «Баранка» от Антона, налогом на прибыль не облагаются, так как на них вышеука­занное одногодичное ограничение не распространяется.

ЗАО «Баранка» должно включить в состав внереализацион­ных доходов остаточную стоимость грузовика (2,5 млн руб.), полученного от ЗАО «Плюшка», так как эта стоимость пре­вышает рыночную стоимость грузовика.

ЗАДАЧА 2-3

 

Для ЗАО «Плюшка»:

ЗАО «Плюшка» включит стоимость полученной мебели (40 млн руб.) и денежных средств (50 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Баранка» в капитале ЗАО «Плюшка» составляет ровно 50% и требования подл. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ЗАО «Плюшка» не сможет включить в свои расходы остаточ­ную стоимость грузовика переданного безвозмездно.

Для ЗАО «Кекс»:

Налогооблагаемая прибыль ЗАО «Кекс» в результате безвоз­мездного получения оргтехники и денежных средств не изме­нится.

Последствия для всех трех фирм: Внереализационные доходы (расходы), млн руб.:

Февраль Март

ЗАО «Баранка» +160 +2,5

ЗАО «Кекс» О

ЗАО «Плюшка» +90 (0)

1. Расчет налога на прибыль ЗАО «Карабас-Барабас», тыс. руб.:

 

1. Доходы от реализации	20 000
2. Минус расходы, связанные с реализацией:
стоимость материалов	(4 000)
зарплата работникам	(6 000)
единый социальный налог на зарплату	(1 560)
амортизация оборудования	(2 440)
аренда помещения	(4 200)
3. Итого прибыль от реализации (1—2)	(1 800)
4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы):
проценты по депозиту
5. Минус расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы):
отрицательная курсовая разница	(50)
6. Итого прибыль от внереализационных операций (4 — 5)

 

ЗАДАЧА 2-4

 

Продолжение табл.

 

7. Прибыль текущего года (3 + 6)	1 850
8. Минус убыток прошлого года	(350)
9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7 - 8)	1 500
10. Налог на прибыль по ставке 24%

2. В данном случае установлена максимальная ставка налога — 24%.

Налог зачисляется в федеральный бюджет в сумме 97 500 руб. (1 500 000 руб. х 6,5%) и в бюджет субъекта Российской Феде­рации в сумме 262 500 руб. (1 500 000 руб. х 17,5%). Всего -360 000 руб.

Группа 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией:

5) амортизация линии для производства мороженого (прямой производственный расход);

9) выручка (без НДС) от продажи грузовика (доход от реали­
зации основных средств);

10) остаточная стоимость проданного грузовика (расход, свя­
занный с реализацией основных средств);

13) зарплата рабочим морозильного цеха (прямые расходы по
оплате труда);

14) единый социальный налог, начисленный с зарплаты ди­
ректора (косвенный расход, связанный с реализацией и
включаемый в состав прочих расходов);

16) платеж за аудиторские услуги (косвенный расход, связан­ный с реализацией и включаемый в состав прочих расходов); 23) выручка от продажи мороженого (без НДС) (доход от реализации);

26) премия работникам за результаты труда по итогам года (расходы по оплате труда);

28) оплата питания работников (согласно положениям кол­лективного договора) (расходы по оплате труда); 31) расходы на ремонт производственного оборудования (косвенный расход, связанный с реализацией и включаемый в состав прочих расходов);

 

 

33) оплата рекламы мороженого на телевидении (косвенный расход, связанный с реализацией и включаемый в состав прочих расходов).

Группа 2. Внереализационные доходы и расходы:

1) доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой
компании (аренда не является основной деятельностью ЗАО);

3) стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционе­
ра ЗАО (сумма не включалась бы во внереализационные дохо­
ды только при условии, если молоко было бы получено от ак­
ционера ЗАО, которому принадлежит более 50% акций ЗАО);

4) проценты, начисленные по банковскому кредиту (внереа­
лизационные расходы);

8) положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете (внереализационный доход);

17) оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО, доля участия — 50% (сумма не включалась бы во вне­реализационные доходы только при условии, если оборудова­ние было бы получено от акционера ЗАО, которому принад­лежит более 50% акций);

32) штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого (внереализационный доход).

Группа 3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообло­жении:

2) дивиденды, уплаченные акционерам (выплата дивидендов
производится за счет прибыли, остающейся у ЗАО после уп­
латы налога на прибыль);

6) аванс, полученный от покупателя за партию еще неотгру­
женного мороженого (доход будет признан в момент отгрузки
мороженого покупателю);

7) штрафы и санкции, уплаченные в бюджет (в составе вне­
реализационных расходов учитываются штрафы и санкции,
уплачиваемые ЗАО его покупателям и поставщикам за нару­
шение условий договоров);

 

11) аванс, перечисленный поставщику за молоко (расход не
возникает до момента получения молока и отпуска его в про­
изводство);

12) кредит, полученный от банка (доход не возникает, так
как полученные средства будут возвращены банку);

15) авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений (расход не возникает до момента получения арендных услуг);

18) оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму (включение таких
затрат в расходы НК РФ не предусмотрено);

19) подарки сотрудникам ЗАО на Новый год (включение та­
ких затрат в расходы НК РФ не предусмотрено);

20) оплата членского взноса в организацию производителей
мороженого (включение таких затрат в расходы НК РФ не
предусмотрено);

21) передача материалов в виде вклада в уставный капитал
дочернего предприятия (включение таких затрат в расходы
НК РФ не предусмотрено);

22) передача мороженого на реализацию по договору комис­
сии (передача товара комиссионеру не приводит к образова­
нию расхода у комитента до тех пор, пока товары не будут
реализованы);

 

24) НДС, полученный от покупателей (подлежит уплате в
бюджет);

25) налог на прибыль, уплаченный в бюджет (налог на при­
быль не уменьшает налогооблагаемую прибыль);

27) оплата подписки для работников на журнал «Семь дней» (стоимость подписки на издания подобного рода не умень­шает налогооблагаемую прибыль);

29) оплата абонементов в спортивный зал для работников
(включение таких затрат в расходы НК РФ не предусмотрено);

30) выплата материальной помощи работникам (включение
таких затрат в расходы НК РФ не предусмотрено).

Все суммы в ответе приведены без НДС. Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале 2007 г. приме­нять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2006 г., разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит: 3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2007 г. ЗАО «Осел Иа» может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый ме­тод во II квартале 2007 т., надо определить среднекварталь-

ЗАДАЧА 2-6

ЗАДАЧА 2-7

 

ную выручку (без НДС) за II, III и IV кварталы 2006 г. и за

I квартал 2007 г.

Среднеквартальная выручка (без НДС) составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.):: 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во

II квартале 2007 г. фирма также может использовать кассо­
вый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый ме­тод в III квартале 2007 г., надо определить среднекварталь-ную выручку за III и IV кварталы 2006 г., а также за I и II кварталы 2007 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.):: 4 - 1 025 000 руб.

Так как Среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода. Бух­галтеру ЗАО «Осел Иа» придется пересчитать все доходы и расходы за 2007 г. исходя из метода начисления и сдать уточ­ненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и по­лугодие 2007 г.

1. При использовании кассового метода выручка от реализации
меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

· 200 000 руб. — в феврале;

· 20 000 руб. — в марте;

· 180 000 руб. — в мае (получение собственного векселя
от покупателя не приравнивается к оплате).

2. При использовании метода начисления выручка от реали­
зации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким
образом:

• 400 000 руб. — в январе.

1. По методу начисления:

выручка от реализации в январе — 53 000 руб.;

внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале — 1000 руб.

 

 

ЗАДАЧА 2-8

 

По кассовому методу:

выручка от реализации в феврале — 54 000 руб.

2. По методу начисления:

выручка от реализации в феврале — 130 000 руб.; внереализационный расход (отрицательная суммовая разница) в марте — 5000 руб. По кассовому методу:

выручка от реализации в марте — 125 000 руб.

3. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров со­
ставит:

472 000 руб. х 0,5% х 10 дней = 23 600 руб.

По методу начисления:

выручка от реализации в мае — 400 000 руб.; внереализационный доход (проценты по коммерческо­му кредиту) — 23 600 руб.¹

По кассовому методу:

выручка от реализации в апреле — 423 600 руб.¹

4. Общая сумма дисконта по векселю составит:
1 200 000 руб. - 1 180 000 руб. = 20 000 руб.
По методу начисления:

выручка от реализации в июле — 1 000 000 руб.; внереализационный доход (дисконт по векселю) — 20 000 руб.¹ По кассовому методу:

выручка от реализации в августе — 1 020 000 руб.¹

Вариант 1

В этой ситуации бухгалтер должен:

· включить в состав внереализационных доходов первого
полугодия 2006 г. 2 млн руб.;

· доплатить налог на прибыль за 2006 г. в сумме 480 000 руб.
(2 млн руб. х 24%);

' Возможный НДС с процентов по условию задачи не учитывается.

 

ЗАДАЧА 2-9

 

• предоставить уточненные декларации по налогу за по­
лугодие, 9 месяцев и 2006 г.;

• уплатить пени за просрочку уплаты налога.
Вариант 2

В этой ситуации бухгалтер должен включить 2 млн руб. в со­став внереализационных доходов по итогам первого полуго­дия текущего года.

1. Остаточная стоимость здания и затраты, связанные с его
ликвидацией, в сумме 700 000 руб. (6 000 000 - 5 500 000 +
+ 200 000) отражаются в налоговом учете как внереализацион­
ные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (240 000 руб.), отражаются в налоговом учете как вне­реализационные доходы.

2. В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Винни-Пятачок» должен
включить в состав внереализационных доходов 400 000 руб.
(100 000 + 140 000 + 160 000).

Проценты к получению начисляются на последнее число каждого отчетного периода (месяца) и отражаются в составе внереализационных доходов (нарастающим итогом):

• по состоянию на 31 октября:

2 000 000 руб. х 28: 365 х 14% = 21 479 руб. (проценты рас­считываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа);

• по состоянию на 30 ноября:

2 000 000 руб. х 30: 365 х 14% + 21 479 руб. (% за октябрь) = 23 014 + 21 479 = 44 493 руб.;

• по состоянию на 31 декабря:

2 000 000 руб. х 31: 365 х 14% + 44 493 (% за октябрь, но­ябрь) = 23 781 +44 493 = 68 274 руб.

Расчет налога на прибыль, руб.

 

1. Получена выручка от реализации	1 600 000
2. Поступила оплата		1 000 000
3. Стоимость материалов, ис­пользованных в производстве	(900 000)	(720 000)

 

ЗАДАЧА 2-) 2

 

 

•

Продолжение табл.

 

4. Зарплата работникам, начис­ленная за январь, и ЕСН	(120 000) (31 200)	(0) (0)
5. Зарплата работникам, выпла­ченная в январе, и уплата ЕСН в бюджет в январе	(0) (0)	(100 000) (26 000)
6. Стоимость имущества, полу­ченного безвозмездно	40 000 (выбира­ется наибольшая сумма из ры­ночной стоимо­сти и остаточ­ной стоимости)	40 000
7. Амортизация основных средств	(60 000)	(42 000)
8. Предоплата, полученная от по­купателя		50 000
9. Проценты, начисленные по кредиту	(120 000)	(0)
10. Проценты, выплаченные по кредиту	(0)	(110 000)
11. Предоплата за материалы	(0)	(0) (для при­знания в ка­честве расхода производст­венные мате­риалы долж­ны быть пе­реданы в производство)
12. Оплата услуг производствен­ного назначения	(0)	(400 000)
Налогооблагаемая прибыль (убы­ток) за январь	408 800	(308 000)

1. В данном случае ставка Центрального банка РФ, прини­маемая для расчета норматива, учитывается на дату получе­ния заемных средств.

Количество дней кредита определяется со 2 марта по 31 де­кабря и составляет 305 дней. Сумма процентов, относимая на расходы, равна: 1 000 000 руб. х 305 дней: 365 дней х 12% х 1,1 = 110 301 руб.

 

 

ЗАДАЧА 2-13

ЗАДАЧА 2-14

 

2. В налоговом учете расходы по уплате процентов признают­ся на конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату уплаты процентов.

Проценты за март — июнь (ставка ЦБ РФ х 1,1): 1 000 000 руб. х (30 + 30 + 31 + 30): 365 х 12% х 1,1 = 43 759 руб. Проценты за июль — декабрь (ставка 14%, поскольку ставка ЦБ РФ, увеличенная на 1,1, на дату выплаты будет больше, чем 14%):

1 000 000 руб. х 184: 365 х 14% = 70 575 руб.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на конец каждого отчетного периода (квартала) и на момент уплаты процентов. Величина процентов в налоговом учете ограничена ставкой 15%.

за II квартал: 500 000 руб. х (29 + 31 + 30): 365 х 15% х х 25,5 = 471 575 руб.

за III квартал: 500 000 руб. х (31 + 31 + 30): 365 х 15% х х 25 = 472 603 руб.

за IV квартал: 500 000 руб. х (31 + 11): 365 х 15% х 24 = = 207 123 руб.

Положительная курсовая разница на основную величину кре­дита: 500 000 руб. х (26 - 24) = 1 000 000 руб. Эта разница учитывается в составе налогооблагаемых внереализационных доходов.

В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в средствах массовой информации включаются в состав прочих расходов в полной сумме (без НДС).

Затраты на покупку призов включаются в состав прочих рас­ходов в пределах 1% от выручки (без НДС) (80 000 000 руб. х х 1% = 800 000 руб.).

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе про­чих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. - 800 000 руб.).

Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к на­логовому вычету не принимается и не уменьшает налогообла­гаемую прибыль фирмы. Эта сумма равна: 200 000: 1 000 000 х 180 000 = 36 000 руб.

 

ЗАДАЧ А 2-15

ЗАДАЧ А 2-16

ЗАДАЧА 2-17

 

Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в нало­говом учете отражаются в составе прочих расходов в сумме 320 000 руб. (8 000 000 руб. х 4%). ЕСН для расчета нормати­ва не учитывается.

Оставшаяся сумма данных затрат (80 000 руб.) в составе про­чих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает, а НДС по этой части расходов не при­нимается к вычету.

В целях налогообложения прибыли принимаются следующие

расходы:

в Санкт-Петербурге:

· билет на поезд — 3400 руб.;

· счет за проживание в отеле — 25 200 руб.;

· суточные за 10, 11, 12 января — 300 руб.;
в Париже:

· стоимость билетов на самолет — 20 700 руб.;

 

· стоимость электрички из аэропорта в город и обратно —
618 руб. (20 евро х 30,9);

· счет за проживание в отеле — 8652 руб. (280 евро х 30,9);

· суточные за 13, 14 января 4326 руб. (70 евро х 2 х 30,9);

· суточные за 15 января — 100 руб.

 

1. В январе 2007 г. списываются на расходы 40 000 руб.
Амортизация также начисляется с января 2007 г. в сумме
7500 руб. ежемесячно (360 000 руб.: 48 мес.).
Амортизация за I квартал, рассчитанная линейным методом,
составит 22 500 руб.

2. В январе 2007 г. списываются на расходы 40 000 руб.
Амортизация за январь составит:

360 000 х 2: 48 = 15 000 руб. (при нелинейном методе приме­няется коэффициент 2). Амортизация за февраль составит:

(360 000 - 15 000) х 2: 48 = 345 000 х 2: 48 = 14 375 руб. (при нелинейном методе начиная со второго месяца амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства).

ЗАДАЧА 2-18

ЗАДАЧА Й-19

ЗАДАЧА 2-20

 

Амортизация за март составит:

(345 000 - 14 375) х 2: 48 = 330 625 х 1: 48 х 2 = 13 776 руб.

Амортизация за I квартал, рассчитанная нелинейным мето­дом, составит 43 151 руб.

В апреле 2007 г. было списано на расходы 80 000 руб. Амортизация также начисляется с апреля 2007 г. в сумме 6000 руб. ежемесячно с учетом применения понижающего коэффициента 0,5 (720 000 руб.: 60 мес. х 0,5). Амортизация за 2007 г. равна 54 000 руб. (6000 руб. х 9 мес.).

Остаточная стоимость линии на 1 января 2002 г. — 1 450 000 руб. (3 600 000 руб. - 2 150 000 руб.).

Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2002 г. -280 000 руб. (490 000 руб. - 210 000 руб.).

Оставшийся срок полезного использования линии равен ну­лю, автомобиля — 4 годам.

Линия амортизируется в составе отдельной группы основных средств. Минимальный срок амортизации — 7 лет. Годовая сум­ма амортизации составит 207 143 руб. (1 450 000 руб.: 7 лет). Автомобиль амортизируется с применением понижающего коэффициента 0,5. Годовая сумма амортизации составит: 280 000: 4 х 0,5 = 35 000 руб.

 

Величина резерва по сомнительным дол­гам на конец каждого отчетного периода:
согласно инвентаризации дебиторов
с учетом 10%-ного ограничения
Сумма расхода по налогу на прибыль (нарастающим итогом)	(60)	(160)	(340)*	+240**

* Величина расхода в целом за текущий год составит 300 000 руб. (вели­чина резерва по состоянию на 31 декабря) + 40 000 руб. (сумма долга, списанного из резерва в IV квартале).

** Величина расхода за I квартал следующего года определяется с учетом 10%-го ограничения по выручке I квартала. К прибыли прибавляется разница между остатком резерва на 31 декабря и суммой, на которую ор­ганизация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31 марта следующего года.

 

ЗАДАЧА 2-21

 

К прямым расходам относятся стоимость приобретения пон­чиков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в пол­ных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Дие­тический», руб.:

 

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» |	9 000 000
Минус прямые расходы, связанные с реализацией:
стоимость приобретения (5 000 000 руб. х 80%)	(4 000 000)
транспортные расходы (300 000 руб. х 80%)	(240 000)
Минус косвенные расходы, связанные с реализацией:
зарплата основным работникам	(500 000)
ЕСН на зарплату работникам	(195 000)
зарплата административным работникам	(200 000)
ЕСН на зарплату административным работникам	(78 000)
амортизация торгового оборудования	(228 000)
амортизация прочего оборудования	(112 000)
представительские расходы*	(28 000)
расходы на рекламу**	(190 000)
налог на имущество	(12 000)
Минус косвенные внереализационные расходы:
проценты по кредиту***	(94 891)
положительная курсовая разница****	200 000
Итого прибыль до убытков прошлых лет	3 322 109
Минус убыток прошлых лет	(2 500 000)
Итого налогооблагаемая прибыль	822 109
Налог на прибыль	197 306

* Расход ограничен 4% от общих вычитаемых расходов на оплату труда без ЕСН (500 000 + 200 000) х 4%. ** 100 000 (50%) + 9 000 000 х 1%.

***

Проценты за ноябрь: 200 000 х 15% х 21: 365 х 22,5 = 38 836 руб. Проценты за декабрь: 200 000 х 15% х 31: 365 х 22 = 56 055 руб. **** 200 000 х (23 - 22). 415

ЗАДАЧА 2-22

 

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализован­ной продукции (90%). Остальные расходы являются косвен­ными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Тол­стяк», руб.:

 

Выручка от реализации	1 000 000
Минус прямые расходы, связанные с реализацией:
материалы (240 000 х 90%)	(216 000)
зарплата (200 000 х 90%)	(180 000)
ЕСН (52 000 х 90%)	(46 800)
амортизация оборудования (120 000 х 90%)	(108 000)
Минус косвенные расходы, связанные с реализацией:
зарплата административным работникам	(60 000)
ЕСН на зарплату административным работникам	(15 600)
амортизация прочего оборудования	(32 000)
амортизация патента	(48 000)
представительские расходы*	(9 600)
расходы на рекламу**	(26 000)
налог на имущество	(5 000)
списание стоимости программы (48 000: 4: 2)	(6 000)
Минус косвенные внереализационные расходы:
проценты по кредиту***	(19 890)
увеличение резерва сомнительных долгов****	(80 000)
штраф, уплаченный поставщикам	(20 000)
Итого прибыль до убытков прошлых лет	127 110
Минус убыток прошлых лет	(50 000)
Итого налогооблагаемая прибыль	77 110
Налог на прибыль

* Расход ограничен 4% от общих вычитаемых расходов на оплату труда без ЕСН (180 000 + 60 000) х 4%. ** 16 000 (40%) + 1 000 000 х 1% (60%). *** 200 000 х 12% х 1,1 х 275: 365.

**** 50 000 - 30 000 + 80 000 = 100 000 (баланс на счете «Резерв сомни­тельных долгов» на конец года).

 

ЗАДАЧА 3-1

 

ЗАДАЧА 3-

ЗАДАЧА 3-3

ЗАДАЧА 3-4

 

Выручка за квартал (без НДС) составит, руб.: 650 000 + 700 000 + 600 000 = 1 950 000 руб., т.е. менее 2 000 000 руб.

Таким образом, ЗАО «Осел Иа» может воспользоваться пра­вом на освобождение от НДС.

Расчеты по НДС, руб.:

 

2006 г.
«Исходящий» НДС с реализации	180 000
«Исходящий» НДС с предоплат на 31 декабря 2006 г.	18 000
Итого	198 000
2007 г.
«Исходящий» НДС с реализации	270 000
«Исходящий» НДС с предоплат на 31 декабря 2007 г.	153 000
«Исходящий» НДС с дебиторской задолженности, образовавшейся до 2006 г.	117 000
«Исходящий» НДС по векселю	9 000
Вычет НДС по предоплатам на 31 декабря 2006 г.	(18 000)
Итого к уплате в бюджет	531 000

Поскольку ЗАО «Винни-Пятачок» в 2005 г. начисляло НДС «по оплате», по ресурсам, полученным, но не оплаченным в 2005 г., будут предоставляться следующие вычеты «входящего» НДС.

· в 2006 г.— 360 000 руб.;

· в 2007 г.- 162 000 руб.

В I квартале 2008 г. независимо от факта оплаты будет произ­веден вычет всей оставшейся суммы «входящего» НДС — 18 000 руб. (540 000 - 360 000 - 162 000).

Если ЗАО «Винни-Пятачок» (см. задачу 3-3) в 2005 г. призна­вало «исходящий» НДС «по отгрузке», то вычет «входящего» НДС по полученным, но не оплаченным до 2006 г. ресурсам производится равномерно в первом полугодии 2006 г., неза­висимо от факта оплаты этих ресурсов.

ЗАДАЧА 3-5

ЗАДАЧА 3-6

ЗАДАЧА 3-7

 

1. Германия (консультационные услуги будут считаться ока­
занными по местонахождению покупателя).

2. Великобритания (для этого вида услуг важно место их фак­
тического оказания).

3. Российская Федерация (рекламные услуги будут считаться
оказанными по местонахождению покупателя, в данном слу­
чае — представительства покупателя).

4. Германия (для этого вида услуг важно место фактического
нахождения недвижимости).

5. США (спасательные услуги будут считаться оказанными по
местонахождению продавца).

1. 18 000 руб.

Тот факт, что оплачено 50% суммы счета поставщика, не имеет значения начиная с 1 января 2006 г.

2. О руб.

Оборудование не будет использовано на производственные цели.

3. О руб.

Основные средства на отчетную дату не получены.

4. 54 000 руб.

НДС был уплачен на таможне при ввозе этих товаров в Рос­сийскую Федерацию.

5. О руб.

Российская Федерация не является местом оказания данных

услуг.

Шаг 1. Определяется доля продаж необлагаемой продукции в общих продажах (без НДС).

85 000: 850 000 х 100% = 10%.

Шаг 2. Определяется отношение себестоимости продукции, не облагаемой НДС, к общей себестоимости в процентах. Себестоимость материалов

Себестоимость материалов, использованных исключительно для производства продукции, не облагаемой НДС, - 95 580 руб. (дано в условии).

Плюс: 10% от себестоимости материалов, которые были ис­пользованы на производство как облагаемой, так и необла­гаемой продукции 4420 руб. (44 420 х 10%).

Равно: общая себестоимость материалов, использованных для производства продукции, не облагаемой НДС, — 100 000 руб. (95 580 + 4420). Зарплата и ЕСН

Зарплата работникам, занятым исключительно на производ­стве продукции, не облагаемой НДС, и ЕСН — 21 000 руб. (560 000 + 140 000) х 3%.

Плюс 10% от зарплаты и единого социального налога по ра­ботникам, занятым на производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, и ЕСН - 14 000 руб. (560 000 + + 140 000) х 20% х 10%.

Равно общая зарплата и ЕСН, включаемые в себестоимость продукции, не облагаемой НДС, — 35 000 руб. Общая себестоимость необлагаемой продукции Материалы — 100 000 руб. Зарплата и ЕСН — 35 000 руб. Итого: 135 000 руб.

Отношение себестоимости продукции, не облагаемой НДС, к общей себестоимости, %:

135 000: (1 062 000 х 100: 118 + 560 000 + 140 000) х 100% = = 135 000: (900 000 + 700 000) х 100% = 8,43%. Поскольку данное отношение превышает 5%, необходимо распределить «входящий» НДС по расходам, которые отно­сятся как к облагаемой, так и к необлагаемой продукции. Шаг 3. Распределение «входящего» НДС

Сумма НДС по материалам, которые использовались для из­готовления как облагаемой, так и необлагаемой продукции, составляет:

44 420 х 18% = 7996 руб.

НДС, который относится на затраты, составляет 10% от этой суммы (см. шаг 1), или 800 руб. НДС, принимаемый к вычету, составляет 90%, или 7196 руб.

ЗАДАЧА 3-8