Оформление результатов налоговых проверок и принятие решения по ним

Требования составления актов по результатам как камераль­ной, так и выездной налоговых проверок, установлены ст. 100 НКРФ.

Акт по результатам камеральной налоговой проверки составля­ется в течение 10 дней после завершения последней только в том случае, если в ходе камеральной проверки выявлены на­рушения налогового законодательства.

Что касается выездной налоговой проверки, то после ее завер­шения уполномоченные лица налогового органа сначала со­ставляют справку о проведенной проверке с указанием ее предмета и сроков проведения.

Не позднее двух месяцев после составления справки о прове­дении выездной налоговой проверки составляется акт налого­вой проверки. Акт составляется даже в случае, если в ходе вы­ездной проверки нарушения налогового законодательства не выявлены.

Акт составляется строго по утвержденной форме и подписы­вается лицами налогового органа, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (либо его представителем). Если такое лицо (или его предста­витель) отказываются подписать акт, об этом делается соот­ветствующая запись.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу либо его представителю под расписку, либо передается иным спо­собом (например, посылается заказным письмом). В послед­нем случае шестой день начиная с даты отправки заказного письма рассматривается как дата вручения акта.

Проверяемое лицо (или его представитель) имеют право пред­ставить в соответствующий налоговый орган письменные воз­ражения по акту проверки в целом либо по его отдельным час­тям. Это должно быть сделано в течение 15 дней со дня полу­чения акта налоговой проверки. При этом проверяемое лицо (или его представитель) имеет право приложить к письмен­ным возражениям документы, подтверждающие его позицию.

По истечении вышеуказанного срока акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также возражения проверяемого лица должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводивше­го налоговую проверку, в течение 10 дней (в некоторых слу­чаях указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).

Акт и другие материалы налоговой проверки, а также возра­жения проверяемого лица рассматриваются в присутствии данного лица или его представителя (если проверяемое лицо не является в указанное время, то рассмотрение происходит в его отсутствие). Порядок рассмотрения подробно регламен­тирован ст. 101 и 101.1 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) выно­сит решение либо о привлечении, либо о непривлечении про­веряемого лица к ответственности, оформленное в строгом соответствии с требованиями НК РФ.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедурных требований и сроков, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогово­го органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вру­чения проверяемому лицу (или его представителю). А в слу­чае подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган — со дня его утверждения этим органом полностью или частично (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Очевидно, что в период между принятием решения по акту проверки и вступлением этого решения в силу налогопла­тельщик может попытаться сделать исполнение такого реше­ния затруднительным или невозможным (например, продать свои активы и перевести деньги на счета третьих лиц). В це­лях избежания подобной ситуации п. 10 ст. 101 НК РФ пре­доставляет руководителю налогового органа (или его замес­тителю) право принять так называемые обеспечительные меры в виде:

· запрета на отчуждение (передачу) имущества платель­
щика без согласия налогового органа;

· приостановления операций по банковским счетам на­
логоплательщика.

Решение о принятии обеспечительных мер может быть принято сразу после принятия решения о привлечении налогоплатель­щика к ответственности, но в отличие от последнего оно вступает в действие немедленно.

В течение 10 дней начиная с даты вступления в силу реше­ния о привлечении налогоплательщика к ответственности ему направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафных санкций (ст. 69, 70 НК РФ). Если требование остается неисполненным, то не позднее двух месяцев по истечении срока, указанного в требовании, налоговый орган принимает решение о принудительном взы­скании налога, сборов и штрафов (ст. 46 НК РФ). Подобное решение не может быть принято в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ). В этой ситуации налоговый орган должен обратиться в суд.

В течение одного месяца со дня принятия такого решения в банк налогоплательщика направляется поручение на списа­ние денежных средств с его счета без его согласия (ст. 46 НК РФ).

Рублевое поручение подлежит исполнению банком не позд­нее одного операционного дня, следующего за днем его полу­чения, валютное — не позднее двух рабочих дней, следующих за днем исполнения поручения (если это не нарушает поря­док, установленный гражданским законодательством Россий­ской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах, инкассовое поручение исполняется по мере поступле­ния средств на эти счета. В этом случае налоговый орган имеет право на взыскание налога за счет иного имущества плательщика (ст. 47 НК РФ). Операции по счетам платель­щика в банках могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ) до завершения взыскания налога.

Аналогичный порядок взыскания налога предусмотрен для налоговых агентов в отношении сумм налогов, не уплачен­ных ими в бюджет.

Все вышесказанное можно обобщить в следующей таблице.

Таблица 7.6