Внесение исправлений в налоговые декларации

Если после подачи налоговой декларации налогоплательщик обнаружит в ней какие-либо ошибки и неточности, которые привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате, то налогоплательщик обязан подать исправленную налоговую декларацию.

 

ПРИМЕР 7-4

Исправление

налоговых

деклараций

ПРИМЕР 7-5

Исправление

налоговых

деклараций

Если обнаруженные ошибки не привели к занижению итого­вой суммы налога, то налогоплательщик вправе подать ис­правленную налоговую декларацию.

Как правило, ошибки в налоговой декларации связаны с на­рушениями правил учета доходов и расходов (подробнее см п. 7.2.4).

В марте текущего года бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил ошибку декларации по НДС, представленной ЗАО за январь.

Вариант 1. В результате данной ошибки сумма НДС, подлежащая уплате за январь, оказалась заниженной. В этой ситуации ЗАО «Пон­чик» обязано подать уточненную декларацию по НДС за январь.

Вариант 2. В результате данной ошибки сумма НДС, подлежащая уплате за январь, оказалась завышенной. В этой ситуации ЗАО «Пончик» вправе подать уточненную декларацию по НДС за январь. Исправления могут быть также сделаны в текущем периоде.

Решение вопроса о применении к налогоплательщику меры ответственности зависит от того, когда была представлена уточненная налоговая декларация.

Вариант 1. Уточненная налоговая декларация была представлена до срока, установленного НК РФ для подачи декларации по данно­му налогу. В этом случае она фактически заменяет поданную декларацию по налогу. Меры ответственности не применяются.

ЗАО «Пончик» уплачивает НДС ежемесячно. Предельный срок, уста­новленный НК РФ для подачи декларации по НДС, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

ЗАО «Пончик» первый раз подало декларацию по НДС за январь 2007 г. 10 февраля 2007 г. 15 февраля бухгалтер обнаружил неточ­ности в поданной декларации, и 20 февраля была подана исправлен­ная декларация.

Эта декларация рассматривается в качестве основной. Меры налого­вой ответственности не применяются. Пени не возникают.

Вариант 2. Уточненная декларация подается после срока подачи декларации, но до срока уплаты налога. Меры ответственности не применяются, за исключением случая, когда налоговый ор­ган обнаружил факт занижения суммы налога по первоначаль­ной декларации до момента подачи исправленного варианта.

ПРИМЕР 7-6

Исправление

налоговых

деклараций

Исправление

налоговых

деклараций

Рома Пончиков подал декларацию по НДФЛ за 2006 г. 30 апреля 2007 г. (т.е. в последний день срока, установленного для подачи дек­ларации).

Однако Рома не учел в составе доходов стоимость автомобиля, выиг­ранного им в программе «Поле Чудес». Со стоимости этого автомо­биля не был удержан НДФЛ, о чем организаторы шоу проинформи­ровали налоговый орган.

Таким образом, факт занижения суммы налога был обнаружен нало­говым органом, который потребовал от Ромы подать исправленную декларацию.

Даже если такая декларация будет представлена Ромой до срока уп­латы НДФЛ, он уже не будет освобожден от налоговых санкций.

Вариант 3. Уточненная декларация подается после срока пода­чи декларации и после срока уплаты налога.

В этом варианте меры налоговой ответственности не приме­няются, если:

1) налогоплательщик уплатит недостающую сумму налога и со­
ответствующие пени до момента подачи уточненной декларации;

2) уточненная декларация подана до того момента, когда на­
логоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом
ошибок в первоначальной декларации либо о назначении на­
логовой проверки по данному налогу за данный период.
Если данные первоначальной декларации уже проверялись в
ходе выездной налоговой проверки и налоговый орган не об­
наружил факта занижения суммы налога, то подача уточнен­
ной налоговой декларации не приводит к штрафам при усло­
вии уплаты налогоплательщиком недостающей суммы налога
и пени до момента подачи уточненной декларации.

В мае текущего года бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил ошибку в декларации по НДС, представленной ЗАО за январь прошлого года. В результате данной ошибки сумма НДС, подлежащая уплате за ян­варь прошлого года, оказалась заниженной. ЗАО за этот период /же проверялось налоговой инспекцией, которая не выявила нарушений налогового законодательства.

В этой ситуации ЗАО «Пончик» обязано подать уточненную деклара­цию по НДС за январь прошлого года. При этом если дополнительная сумма налога и соответствующие пени будут уплачены до момента подачи уточненной декларации, то меры налоговой ответственности к ЗАО «Пончик» применяться не будут..

Ответствен­ность за нарушение сроков подачи налоговых деклараций

Уточненная налоговая декларация представляется налогопла­тельщиком в налоговый орган по месту учета по форме, дей­ствовавшей в налоговый период, за который вносятся соот­ветствующие изменения.

Вышеуказанные правила распространяются также на налого­вых агентов в случаях обнаружения ими ошибок в ранее по­данных ими налоговых расчетах.