Стоимостная оценка финансовых вложений

Способ поступления в организацию	Характеристика первоначальной стоимости
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен)	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

 

Таблица 6.6

Порядок учета рыночной стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется
Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.	Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.	По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).
В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).	В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

 

 

 

Рис. 6.17. Учет доходов и расходов финансовых вложений

 

 

Результат
Выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости	Выявляется повышение расчетной стоимости	Финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости
Последствие
сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат	сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается	сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов)

Рис. 6.18. Порядок учета обесценивания финансовых вложений

 

Способ оценки	Вид вложений
1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;	Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
2. По средней первоначальной стоимости;	Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

Рис. 6.19. Порядок учета выбытия финансовых вложений

Таблица 6.7