Тема 5. МСУ (ФО) по обесценению активов, финансовым результатам, налогам на прибыль IAS 7, 38, 11, 18, 20

 

В апреле 1998 года КМСФО утвердил МСФО-36 «Обесценение актива», который предписывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы). Требования к оценке возмещаемости активов и признанию убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 «Основные средства», МСФО-22 «Объединение компаний», МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов.

В МСФО-36 не рассматривается обесценение материальных запасов, отложенных налоговых требований, активов, вытекающих из договоров подряда, а также активов, возникающих из большинства финансовых активов и схем вознаграждений работникам.

Учет обесценения активов повышает правдивость и объективность отчетной информации, позволяет пользователям получить реальные данные для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности

Обесценение актива в отличие от амортизации, распределяющей погашение стоимости актива в течение всего срока его применения, представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в отчетном бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость.

Убытки от обесценения признаются в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной, и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они уменьшают доходы компании и негативно отражаются на финансовых результатах.

Возмещаемая величина оценивается путем расчета чистой продажной цены и ценности использования актива. Возмещаемая сумма признается равной большему значению одного из двух названных показателей. Оценивать возмещаемую величину для каждого отдельного актива (группы активов) необходимо во всех случаях, когда можно обоснованно полагать, что балансовая стоимость частично обесценилась и актив уже стоит меньше; возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, амортизационный срок по которым превышает 20 лет, должна оцениваться ежегодно в конце отчетного периода.

Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность уменьшения стоимости активов. Если таких признаков нет, от составителей отчетности не требуется проводить формальную оценку возмещаемой величины.

МСФО-36 предлагает рассматривать ряд признаков, указывающих на возможное обесценение актива из внешних и внутренних источников информации.

Перечисленные признаки не исчерпывают всех возможных вариантов, возникающих в реальной деятельности коммерческих организаций. Составители финансовой отчетности должны всесторонне анализировать чувствительность активов к различным показателям, определяющим возможное уменьшение их стоимости. Если предыдущие расчеты показали, что возмещаемая величина актива намного больше, чем его балансовая стоимость, а в текущем периоде не произошло ничего такого, что повлияло бы на данную разницу, можно с уверенностью утверждать об отсутствии причин возможного обесценения актива.

Имеющиеся признаки свидетельствуют о возможном снижении стоимости актива, что, независимо от признания убытка от обесценения должно вызвать пересмотр и корректировку оставшегося срока полезной службы, ликвидационной стоимости, а может быть, и метода амортизации.

Если оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива и ценности актива, это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не надо. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены.

Чистая продажная цена наилучшим образом определяется на основе договора купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными сторонами или на основании текущих цен активного рынка. В отсутствие информации о текущих ценах можно воспользоваться ценою последней сделки, если после ее совершения не отмечалось существенное изменение экономической конъюнктуры. Чистая продажная цена определяется путем корректировки рыночной или другой справедливой цены актива на сумму дополнительных затрат, имеющих прямое отношение к выбытию данного актива. При расчете чистой продажной цены они вычитаются.

Ценность использования актива определяется на основе оценки будущих поступлений (притоков) либо оттоков денежных средств от продолжающегося применения актива в хозяйственной деятельности и от окончательной его ликвидации.

Учет убытков от обесценения актива обязателен, если возмещаемая величина актива меньше его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта.

Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения необходимо изменить норму амортизации данного актива, привести ее в соответствие с балансовой стоимостью, с тем чтобы погасить ее в течение предусмотренного амортизационного срока.

Восстановление в учете убытка от обесценения возможно тогда, когда изменившаяся экономическая конъюнктура свидетельствует о повышении стоимости актива. В таком случае балансовая стоимость данного актива увеличивается за счет уменьшения убытка от обесценения. Поскольку этот убыток был проведен в предыдущем отчетном периоде, восстановление в учете этого убытка отражается в доходах текущего отчетного периода.

Раскрытие дополнительных данных об обесценении должно представить пользователям сведения о событиях и обстоятельствах, повлиявших на признанные убытки от обесценения или восстановления сумм ранее признанных убытков.

Классом актива стандарт считает группу активов одинакового характера и назначения в операциях компании, составляющей отчетность.

МСФО-36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта – обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. В МСФО-36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. Существующие же в отношении отдельных активов правила например, переоценка основных средств не ставят своей целью признание убытка от обесценения имущества.

Тема 6. Учет вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения IAS - 19 "Вознаграждения работникам", IAS - 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (2 ч.)

Согласно МСФО (IAS)19, предприятия должны признавать:

· обязательство – в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

· расход – в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работникам включают:

1. Вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

2. Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

3. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

4. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.

5. Планы с установленными взносами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

6. Планы с установленными выплатами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от планов с установленными взносами.

7. Планы, совместно учрежденные несколькими работодателями – планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

· объединяют активы, внесенные различными предприятиями, не находящимися под общим контролем;

· используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

8. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии и выходных пособий), не подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

9. Выходные пособия – вознаграждения работникам, являющиеся результатом одного из двух событий:

· решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;

· решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода вознаграждения.

С 1 января 2013 года или после этой даты вступают в силу поправки к МСФО (IAS)19. Досрочное их применение разрешается. К числу поправок относятся следующие аспекты:

1. Признание актуарных прибылей и убытков (результатов повторного измерения): актуарные прибыли и убытки теперь называются «результатами повторных измерений», и их необходимо будет сразу же признавать в составе «прочего совокупного дохода» (далее – «ПСД»). Актуарные прибыли и убытки теперь нельзя будет переносить на будущие периоды с применением метода коридора или признавать в составе прибыли или убытка; это вероятно приведет к повышению нестабильности показателей бухгалтерского баланса и ПСД. Результаты повторных измерений, признанные в составе ПСД, нельзя будет в последующие периоды перенести в прибыли и убытки.

2. Признание стоимости услуг прошлых периодов/секвестр пенсионного плана: Стоимость услуг прошлых периодов будет признаваться в том периоде, в котором произойдет изменение условий пенсионного плана; выплаты, на которые у работника еще не возникло права, теперь не будут распределяться на весь период оказания услуг в будущем. Секвестр пенсионного плана имеет место только в случае значительного сокращения количества работников. Доходы/убытки, возникающие в результате секвестра пенсионного плана, учитываются как стоимость услуг прошлых периодов.

3. Измерение расходов по пенсионному плану: К годовым расходам по фондируемому пенсионному плану будут относиться чистые процентные расходы или доходы, рассчитанные с применением ставки дисконтирования к чистому активу или обязательству по пенсионному плану с установленными выплатами. Они заменят финансовые расходы и ожидаемые доходы по активам плана и для большинства компаний будут означать увеличение расходов работникам. Ставка дисконтирования не изменится, она по-прежнему принимается равной ставке по высококачественным корпоративным облигациям на тех рынках, где существуют условия для активных операций с данными облигациями, и ставке по государственным облигациям – на остальных рынках.

4. Представление информации в прибылях и убытках: Будет применяться менее гибкий подход к представлению информации в прибылях и убытках. Затраты по вознаграждениям работникам будут распределяться между: а) затратами по вознаграждениям работникам, начисленным в текущем периоде (стоимость услуг работников текущего периода) и изменениями в вознаграждениях (стоимость услуг прошлых периодов, секвестр пенсионного плана или погашение обязательств по пенсионному плану); б) финансовыми расходами или доходами. Такой анализ может быть представлен в прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности.

5. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: будут введены дополнительные требования к раскрытию информации с целью представления характеристик планов вознаграждения работникам компании, сумм, признанных в финансовой отчетности, а также рисков, которые возникают по планам с установленными выплатами и планам, реализуемым несколькими работодателями. В поправке представлены цели и принципы раскрытия информации; вероятно, потребуется раскрытие информации в большем объеме, а также применение большей степени суждения, чтобы определить, какая информация подлежит раскрытию.

6. Различие между краткосрочными и прочими долгосрочными вознаграждениями: Отнесение выплат к краткосрочным и долгосрочным для целей измерения осуществляется по ожидаемой дате платежа, а не по дате, когда платеж может быть потребован. Следовательно, обязательство, измеренное как долгосрочное вознаграждение, может быть представлено в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, если компания предполагает, что она погасит его не ранее, чем через год, но у компании отсутствует безусловное право отложить погашение обязательства на срок, превышающий один год.

7. Порядок учета расходов и налогов по планам вознаграждения работников: Налоги, относящиеся к планам вознаграждения работников, необходимо учитывать в зависимости от их характера либо в составе доходов по активам плана, либо в расчете обязательства по плану. Затраты на управление инвестициями необходимо учитывать в составе доходов по активам плана; прочие затраты на управление планом вознаграждения работников следует относить на расходы в том периоде, в котором они были понесены. На практике это может привести к более единообразному учету, но, в то же время, может усложнить актуарные расчеты.

8. Выходные пособия: Вознаграждение, по которому возникает обязательство по оказанию услуг в будущем, не является выходным пособием. Данное изменение приведет к сокращению видов вознаграждений, удовлетворяющих определению выходного пособия. Обязательство по выплате выходного пособия признается в том случае, если компания больше не имеет возможности отменить предлагаемое выходное пособие или если компания признает все соответствующие затраты по реструктуризации плана. Это изменение может привести к отсрочке в признании добровольно принятых на себя обязательств по выплате выходного пособия.

9. Характеристики разделения рисков или затрат: Измерение обязательств должно отражать экономическую сущность договорных отношений, если риск работодателя ограничен или работодатель может использовать взносы работников для покрытия возникшего дефицита плана. В некоторых случаях это может привести к уменьшению обязательства по плану с установленными выплатами. Для определения экономической сущности таких договорных отношений потребуется применение суждений, а также раскрытие информации в значительном объеме.

Согласно МСФО 26, пенсионные планы - договоры, которыми организация обеспечивает преимущества (годовой доход или единовременная выплата) работникам после прекращения ими работы.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

· отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат и актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или

· отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий либо примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты или же ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату отчетности, необходимо указать самую последние оценку.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий и чистых активах - источников выплат пособий, а также политику для финансирования обещанных льгот.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

· отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;

· краткое изложение основных принципов учетной политики; и

· описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

В МСФО-19 «Вознаграждения работникам» и МСФО-26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» содержатся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компаний или, как сказано в тексте самих стандартов, связанные «со всеми формами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги». Многие вопросы заработной платы и в особенности, пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.

6.1 Характеристика стандарта № 19 «Вознаграждение работникам»

Для учета вознаграждений служащим работодатель должен применять Стандарт 19 «Вознаграждения работникам», кроме тех, в отношении которых применяется IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Стандарт 19 требует от предприятия признания:

а) обязательства, когда служащий предоставлял услуги в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расхода, когда предприятие потребляет экономические выгоды от услуг, предоставляемых служащим в обмен на вознаграждение.

Стандарт 19 не рассматривает отчетность по пенсионным планам (Стандарт 26 «Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения»).

Стандарт 19 применяется в отношении вознаграждений работникам, в том числе, которые обеспечиваются:

а) официальным планом или другими официальными договорами, заключенными предприятием и отдельными служащими, группами служащих или их представителями;

б) законодательными требованиями или другими отраслевыми соглашениями, по которым предприятия должны делать взносы в национальные, государственные, промышленные и другие пенсионные планы, рассчитанные на многих работодателей;       

в) неофициальной внутренней практикой предприятия, которая приводит к обязательствам, вытекающим из практики (т. е. вмененного обязательства). Сложившаяся практика приводит к обязательствам, вытекающим из практики, если предприятие не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам. Примером обязательства, вытекающего из практики, может послужить ситуация, когда изменение в сложившейся практике предприятия наносит неприемлемый ущерб отношениям работодателя и служащих.

Вознаграждения работникам включают:

а) краткосрочные вознаграждения служащим, такие как заработная плата и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по временной нетрудоспособности, участие в прибылях предприятия и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), и неденежныe льготы (такие, как медицинская помощь, обеспечение жильем, машиной и бесплатными товарами и услугами, или предоставление скидки) для занятых в настоящее время работников;

б) вознаграждение по окончании трудовой деятельности, например пенсия, другие пенсионные льготы, страхование жизни и медицинское обеспечение по окончании трудовой деятельности;

в) другие долгосрочные вознаграждения служащим, включая оплачиваемый отпуск за долгосрочный труд или творческий отпуск, другие вознаграждения за выслугу лет, долгосрочные пособия по инвалидности и, в случае неполной выплаты в течение 12 месяцев после конца периода, участие в прибылях предприятия, премии и отложенные компенсации;

г) выходные пособия.

Ввиду того что каждая категория, обозначенная в п. с «а» по «г», имеет свои особенности, Стандарт 19 устанавливает отдельные требования для каждой категории.

Вознаграждения служащим включают вознаграждения либо служащим, либо их иждивенцам и могут быть осуществлены путем выплат (или поставкой товаров и услуг), произведенных непосредственно служащим, их супругам, детям или другим зависимым от них лицам, либо другим лицам, таким как, например, страховые компании.

Служащий может предоставлять услуги предприятию на постоянной или временной основе, на основе частичной или полной занятости. В рамках Стандарта 19 в категорию служащих также входят директора и другие представители управленческого персонала.

Стандарт 19 оперирует следующими терминами:

− вознаграждение работникам – все формы вознаграждений, предоставленных предприятием в обмен на услуги со стороны служащих;

−краткосрочные вознаграждения работникам −вознаграждения (кроме выходных пособий), которые полностью выплачиваются в течение 12 месяцев по окончании периода, в который служащий предоставлял свои услуги;

−вознаграждения по окончании трудовой деятельности − вознаграждения (кроме выходных пособий), которые подлежат выплате после окончания срока трудовой деятельности;

− планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности − формализованные или неформализованные соглашения, по которым предприятие предоставляет вознаграждения по окончании трудовой деятельности одному или более служащим;

− пенсионный план с установленными взносами − план пенсионного обеспечения по окончании трудовой деятельности, по которому предприятие выплачивает фиксированный взнос в отдельный фонд и не будет иметь юридических обязательств или вмененных обязательств по выплате дальнейших взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплат всех вознаграждений работникам, связанных с предоставленными услугами со стороны работников за текущий и предыдущие периоды;

− пенсионный план с установленными выплатами − план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличный от пенсионного плана с установленными взносами;

− пенсионный план группы работодателей − пенсионный план с установленными взносами (отличный от государственного плана) или план с установленными выплатами (отличный от государственного плана), который:

а) объединяет активы, являющиеся вкладами различных предприятий, не находящихся под общим контролем;

б) использует эти активы для пенсионного обеспечения служащих более одного предприятия, исходя из того, что уровни взносов и пенсий определяются безотносительно характера предприятия, на котором заняты служащие;

− прочие долгосрочные вознаграждения служащим — вознаграждения (кроме выплат по окончании трудовой деятельности и выходных пособий), которые не могут быть выплачены полностью в течение 12 месяцев с момента окончания трудовой деятельности;

− выходные пособия − вознаграждения служащим, выплачивающиеся как результат:

а) решения предприятия уволить служащего до достижения им
пенсионного возраста;

б) решения служащего о добровольном увольнении в обмен на эти вознаграждения;

−гарантированная пенсия − пенсия служащим, которая не зависит от их будущей занятости;

− дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами − дисконтированная стоимость (до вычета плановых активов) ожидаемых будущих платежей, необходимых для погашения обязательств, возникших и результате предоставления служащими услуг в текущем и предыдущих периодах;

− стоимость текущих услуг −увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, возникших в результате труда работников в текущем периоде;

− затраты на выплату процентов − увеличение на протяжении периода дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, которые возникли из-за того, что выплаты вознаграждений приблизились к моменту погашения еще на один месяц;

− активы пенсионного плана − активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), имеющиеся у предприятия (фонда), которые отвечают всем перечисленным ниже требованиям:

а) активы принадлежат фонду, юридически отделенному от отчитывающейся компании и существующему исключительно с целью осуществления финансирования и выплат вознаграждений работникам;

б) активы фонда должны быть использованы только для погашения обязательств по выплате вознаграждений служащим, не доступны для удовлетворения требований кредиторов предприятия и не могут быть возвращены предприятию (или могут быть возвращены предприятию только при условии, что у фонда осталось достаточно активов для выполнения всех плановых обязательств;

− справедливая стоимость − сумма, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство в ходе операции между двумя равноправными осведомленными сторонами;

− доход на активы плана − проценты, дивиденды и другие виды дохода, проистекающего от активов пенсионного плана вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками по активам пенсионного плана минус любые издержки на управление этими активами, а также любые налоги к оплате по самому плану;

− актуарные прибыли и убытки включают:

а) корректировки на основе опыта (последствия разницы между первоначальными актуарными допущениями и реальными страховыми случаями);

б) последствия изменений в актуарных допущениях;

−стоимость прошлых услуг работников − возрастание дисконтированной стоимости обязательства по выплате фиксированной пенсии служащим за услуги, предоставленные ими в предыдущие периоды, которая появилась в текущем периоде от введения новых вознаграждений или их изменения по окончании деятельности либо других долгосрочных выплат служащим. Стоимость прошлых услуг работников может быть либо позитивной (если выплаты предоставлены или повышены) либо негативной (если существующие выплаты сокращены).