Комплект финансовой отчетности

В соответствии с МСФО, полный комплект финансовой отчетности включает:

1. Отчет о финансовом положении (финансовой позиции) – отчет о финансовом состоянии предприятия.

2. Отчет о совокупном доходе или Отчет о прибылях и убытках + Отчет о прочем совокупном доходе– показывает эффективность деятельности предприятия за определенный период.

3. Отчет об изменениях в капитале – информация представляется в разрезе по классам капитала (уставный, резервный капиталы, чистая прибыль и т. д.) и совершенным операциям с указанием входящего и исходящего сальдо; при этом отражаются только лишь операции с владельцами/акционерами хозяйствующего субъекта; операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта отражаются в предыдущем отчете.

4. Отчет о движении денежных средств – отражаются реальные денежные потоки по трем направлениям деятельности: основной (операционной, текущей), инвестиционной, финансовой.

5. Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации. Пояснительная информация в ФО может быть представлена в виде: кратких пояснений (в скобках по тексту основных отчетов), примечаний к отчету, сопутствующих схем и таблиц, перекрестных ссылок.

Учетная политика по МСФО может включать разделы: основные подходы к составлению сводной финансовой отчетности, инвестиции в ассоциированные компании, совместная деятельность, иностранная валюта, финансовые инструменты, гудвилл, исследования и разработки, расходы по разработке программного обеспечения, прочие нематериальные активы, инвестиции, в т. ч. в недвижимость, основные средства, учет аренды, государственные субсидии, материально-производственные запасы, договоры подряда, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, резервы предстоящих расходов и платежей, отложенные налоги на прибыль, акции, признание выручки, сравнительные показатели.

Как правило, изменения учетной политики и исправления ошибок, относящихся к предыдущим периодам, отражаются путем корректировки вступительного сальдо собственного капитала и пересчета сравнительных данных за исключением случаев, когда это практически невозможно.

6. Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, когда имело место ретроспективное изменение учетной политики или исправление ошибки, либо потребовалось реклассифицировать статью.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте. Датой отчета может считаться последний день года (как в РФ). МСФО не требуют от предприятий, чтобы они устанавливали финансовый год равным календарному году. В соответствии с МСФО 1, ФО должна содержать сравнительную информацию не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды (многие зарубежные компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет).

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.

ФО может сопровождаться аудиторским заключением установленной формы (по своему содержанию оно обычно не отличается от заключений, выдаваемых при аудите российским компаниям).

Выделяют также промежуточную и сегментную финансовую отчетность

Промежуточная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО 34, содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.

При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить пересчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Так как это требует больших затрат времени и денежных средств, предприятия часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточная отчетность носит более субъективный характер.

Составление промежуточной отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет. Промежуточная отчетность должна включать, как минимум следующую информацию:

1. Сжатый отчет о финансовой позиции на конец периода и сравнительную информацию – аналогичный отчет на конец предшествующего полного финансового года.

2. Сжатый отчет о совокупном доходе за промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего полного финансового года.

3. Сжатый отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.

4. Сжатый отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.

5. Выборочные пояснительные материалы (указание на то, что учетная политика применялась последовательно, комментарии по поводу сезонности или цикличности операций, изменения в оценочных показателях сумм, учтенных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, изменения по статьям непогашенных займов, выплаченные дивиденды, выручка и результат по хозяйственным или географическим сегментам в зависимости от того, какой формат по сегментной отчетности является первичным, события после отчетной даты, покупка или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризации и прекращаемая деятельность, изменение резервов, условных обязательств и активов, указание на то, что промежуточная отчетность была составлено в соответствии с МСФО).

При составлении промежуточной отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При составлении промежуточной отчетности может использоваться два подхода:

- каждый отчетный интервал рассматривается как отчетный период;

- промежуточный интервал рассматривается как часть отчетного периода предприятия.

В то же время, как и в годовом, и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности.

Составление отчетности по сегментам в соответствии с МСФО с 2009 г. претерпело изменения. Информация по сегментам должна основываться на данных управленческого учета, которые по своей специфике и направленности могут отличаться от подходов и оценок, используемых в финансовом учете. Отменено определение первичного и вторичного сегмента, введены понятия: операционный сегмент и отчетный сегмент.

Операционный сегмент - это компонент предприятия:

- который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

- операционные результаты которого, регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности,

- в отношении которого, имеется дискретная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

Отчетные сегменты – сегменты, представленные финансовой отчетности. Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который был идентифицирован в соответствии с установленными критериями или в результате агрегирования и превышает определенные количественные пороги

Критерии агрегирования

Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом МСФО (IFRS) 8, сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:

- характер продуктов и услуг;

- характер процессов производства;

- тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;

- методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и

- если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

Количественные пороги

Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:

- его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов;

- абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: а) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и б) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.

- его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.