Основные положения МСФО 29

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г. Этот стандарт применяется для первичной финансовой отчетности, включая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В соответствии с МСФО 29 консолидированная финансовая отчетность, составляемая в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

МСФО указывает на неадекватность отражения результатов операционной деятельности и финансового положения в валюте страны с гиперинфляционной экономикой без внесения корректировок в отчетность, поскольку снижение покупательной способности денег происходит такими темпами, которые делают невозможным сопоставление сумм операций и прочих событий, произошедших в разные временные периоды, даже несмотря на то, что события могут относиться к одному и тому же отчетному периоду.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции представляется в денежном измерении, действовавшем на отчетную дату (независимо от того, представлена она в фактической или в текущей стоимости). Прибыль или убыток по денежным активам включаются в чистый доход и раскрываются отдельно. МСФО 29 приводит две альтернативные последовательности пересчета – для отчетности, составленной в текущей и в фактической стоимости. Рассмотрим общий порядок, базирующийся на данных учета фактической (исторической) стоимости. Общая последовательность пересчета финансовой отчетности:

1. Установить общий индекс цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года). Если индекс не определен, или существенно искажает состояние дел на конкретном рынке (в отрасли) – возможна переоценка по курсу иностранной валюты.

2. Разделить баланс на денежные и неденежные статьи по МСФО 29.

3. Индексировать (с учетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. Денежные статьи не пересматриваются.

4. Индексировать статьи доходов и расходов.

5. Расчет и проверка прибыли или убытка по чистой денежной позиции.

6. Составление отчета о прибылях и убытках с учетом прибыли (убытка) по чистой денежной позиции.

7. Составление отчета о движении денежных средств, индексированном на отчетную дату.

8. Пересчет отчетности предыдущих лет.

Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям определяются
«от противного» – по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов и расходов. В принципе, вполне возможен и прямой пересчет по ежедневной открытой денежной позиции (с учетом всех денежных статей в смысле МСФО 29), но такой подсчет достаточно трудоемок, и еще более трудоемка его аудиторская проверка.

Порядок пересчета неденежных статей на отчетную дату: дебиторская и кредиторская задолженность, оплата которой привязана к индексу цен или к курсу иностранной валюты, корректируется по условиям договоров. Активы, учитываемые по фактической цене, переоцениваются в ценах на отчетную дату. Все прочие балансовые статьи индексируются общим индексом цен (с момента приобретения актива или возникновения обязательства).

Порядок пересчета статей доходов и расходов: суммы доходов индексируются от даты возникновения каждой операции. На практике, компаниям с регулярным поступлением выручки достаточно пересчета месячных оборотов с применением месячных индексов. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается аналогично готовой продукции в балансе. Расходы на амортизацию и материалы, относимые непосредственно на расходы периода, рассчитываются исходя из пересчитанной стоимости ОС и материалов в балансе. Отложенный расход (доход) по налогу на прибыль равен разнице между соответствующим статьями в балансе на конец года и в балансе на начало года, скорректированном на общий годовой индекс. Все прочие статьи расходов (включая заработную плату) пересчитываются помесячно аналогично выручке.

Проверка прибыли и убытка по чистой денежной позиции: прибыль (убыток) по чистой денежной позиции равняется разнице между суммой всех изменений неденежных балансовых статей, включая капитал и суммой всех корректировок статей отчета о прибылях и убытках. Для проверки рассчитывается среднее значение чистой денежной позиции за каждый месяц периода и поток ежемесячных инфляционных выгод (потерь), индексированный к отчетной дате.

Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС), индексированном на отчетную дату: все статьи ОДДС приводятся в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Это, собственно, и есть все требования МСФО 29 к ОДДС. Отчет, составленный прямым методом с индексированием на отчетную дату, скорее всего, не будет соотноситься ни с движением активов и обязательств в балансе, ни с прибылью (убытком) в отчете о прибылях и убытках. Поэтому компании, оперирующие в гиперинфляционных условиях чаще всего используют косвенный метод составления ОДДС.

Пересчет отчетности прошлых лет на отчетную дату: все виды отчетности прошлых лет пересчитываются на отчетную дату индексированием с использованием единого индекса для каждого предыдущего года.

При выходе из гиперинфляции компания использует баланс на конец последнего года применения МСФО 29 как основу начального баланса следующего (неинфляционного) года. Стандарт допускает возможность коррекции входного баланса. Компании, вся предыдущая история которых прошла в гиперинфляционной экономике, скорее всего, потребуется существенная переоценка неденежных статей баланса.