Тема 3. Принципы подготовки, составления финансовой отчетности и задачи по ее отчетности IAS 1, 34, 7, 14

В соответствии с МСФО, цель финансовой отчетности (ФО) состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

МСФО регламентируют следующие основные принципы бухгалтерского учета:

· основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность (учет по методу начислений, непрерывность деятельности);

качественные характеристики финансовой отчетности (представление информации: понятность и сопоставимость; содержание информации: уместность и надежность (правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, существенность

Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IAS) призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Члены Совета Правления IAS уверены, что финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет требования большинства пользователей. Это объясняется тем, что почти все пользователи принимают экономические решения, например, такие как:

(a) когда купить, придержать или продать акции;

(b) оценка качества и подотчетности управления;

(d) оценка обеспечения сумм, предоставленных компании в кредит;

(e) определение налоговой политики;

(f) определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов;

(g) подготовка и использование статистики валового национального дохода; или

(h) регулирование деятельности компании.

Однако, Совет Правление признает, что правительства, в частности для своих нужд, могут определять другие или дополнительные требования. Тем не менее, эти требования не должны оказывать влияния на финансовую отчетность, публикуемую для других пользователей, если они не соответствуют также и удовлетворяют потребностями этих других пользователей.

Финансовая отчетность обычно составляется в соответствии с бухгалтерской моделью, основанной на возмещаемой фактической себестоимости и концепции поддержания номинального финансового капитала. Возможно, другие модели и концепции больше отвечают задаче обеспечения информацией, обычно используемой для принятия экономических решений, однако, в настоящее время нет единого мнения о необходимости внесения каких-либо изменений. Эти принципы были разработаны таким образом, чтобы они были применимы для целого ряда бухгалтерских моделей и концепций капитала и поддержания капитала.

Концепции капитала

Согласно МСФО также существует две концепции капитала:

· Финансовая концепция капитала – рассматривает капитал как синоним чистых активов или собственный капитал предприятия (большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала);

· Физическая концепция капитала - рассматривает капитал как производственную мощность компании, основанную, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении предприятия сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Наиболее ярко этот смысл проявляется во взаимосвязи с концепцией прибыли. При выборе финансовой концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности.

При выборе физической концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если физическая производительность (или операционная способность) предприятия (или ресурсы, фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Физическая концепция капитала предполагает учет активов по их восстановительной стоимости.

Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства предприятия.

Совет по МСФО использует концептуальные основы при разработке новых или существенно пересмотренных МСФО, а также при внесении изменений в действующие МСФО.

Концептуальные основы – это основной источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются базовые вопросы подготовки и представления финансовой отчетности (цели финансовой отчетности, допущения, качественные характеристики представляемой информации, значимость, надежность информации, элементы финансовой отчетности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и сохранения капитала).

Ключевые моменты:

1. МСФО применяются только в отношении существенных, материальных статей. Определяющим фактором может быть как величина, так и характер статьи, либо сочетание того и другого.

2. Операции должны отражаться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из правовой формы

3. Операции с владельцами (участниками в капитале) признаются непосредственно в составе собственного капитала

4. Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получение будущих экономических выгод.

5. Обязательство - это существующая обязанность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

6. Собственный капитал – остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

7. Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

8. Расходы – это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками).

9. Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

10. Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

11. Информация является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки.

12. Информация является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

13. Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом.