Чем подтверждается фактический вывоз товара при изменении таможенного режима временного вывоза на экспорт (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0 процентов представляется таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 256 Таможенного кодекса РФ изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу. Таким образом, при изменении таможенного режима у налогоплательщика отсутствует "экспортная" таможенная декларация с отметкой пограничного таможенного органа.

Как подтвердить в данном случае фактический вывоз товара, НК РФ не разъясняет.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, а также позиция автора, из которых следует, что фактический вывоз товара подтверждается одновременным представлением ГТД, оформленных в таможенных режимах временного вывоза и экспорта.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2008 N Ф04-1034/2008(729-А27-25) по делу N А27-8445/2007-6

Суд указал, что оформление грузовых таможенных деклараций в таможенных режимах "временный вывоз" и "экспорт" и одновременное представление данных грузовых таможенных деклараций в таможенные органы свидетельствуют о подтверждении налогоплательщиком фактического вывоза товара с таможенной территории РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 N А33-10729/06-Ф02-718/07 по делу N А33-10729/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9804/06-Ф02-7213/06-С1 по делу N А33-9804/06 (Определением ВАС РФ от 19.04.2006 N 4288/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 N А33-4872/06-Ф02-6038/06-С1 по делу N А33-4872/06 (Определением ВАС РФ от 27.03.2007 N 2570/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-4871/06-Ф02-5072/06-С1 по делу N А33-4871/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 N А33-26407/05-Ф02-3901/06-С1 по делу N А33-26407/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2006 N А33-28982/05-Ф02-3915/06-С1 по делу N А33-28982/05

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2006, 26.01.2006 N КА-А40/13090-05 по делу N А40-31310/05-107-219

Суд указал, что отсутствие отметки таможенного органа "Товар вывезен полностью" не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, поскольку данная отметка не могла быть поставлена на "экспортной" ГТД таможенным органом. Одновременно налогоплательщиком была представлена ГТД, оформленная в таможенном режиме "временный вывоз", с вышеуказанной отметкой.

 

Нужна ли на таможенной декларации отметка таможенных органов о вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ при экспорте в страны - участницы Таможенного союза (или через их территорию) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Официальная позиция заключается в том, что при экспорте товаров в страны - участницы Таможенного союза достаточно отметки таможни, которая оформляла вывоз товара, "Выпуск разрешен". Судебная практика поддерживает такой подход. Есть работы авторов, в которых указывается, что при экспорте в страны - участницы Таможенного союза отметка пограничного таможенного органа о вывозе товара не нужна.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362

Финансовое ведомство разъясняет, что для подтверждения применения нулевой ставки налога при экспорте в страны - участницы Таможенного союза представляется в том числе таможенная декларация с отметкой "Выпуск разрешен".

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2007 N 03-07-15/194

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 14974/06 по делу N А48-4189/05-15

Суд сделал вывод о том, что грузовая таможенная декларация с отметками "Выпуск разрешен" и "По информации... товар вывезен" подтверждает применение нулевой ставки при экспорте в государства - участники Таможенного союза.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/10248-07 по делу N А40-77234/06-98-428

Суд указал, что при экспорте в страны - участницы Таможенного союза проставление на ГТД отметки таможенного органа о вывозе товара не требуется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2008 N КА-А40/5136-08 по делу N А40-53768/07-116-195

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2007, 09.04.2007 N КА-А40/2386-07 по делу N А40-40496/06-141-246

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2007, 30.03.2007 N КА-А41/2112-07 по делу N А41-К2-12850/06

Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2007, 18.01.2007 N КА-А40/13373-06 по делу N А40-19182/06-114-134

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2006, 23.01.2006 N КА-А40/14043-05

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 26.12.2005 N КА-А40/12971-05

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2005 N КА-А41/8372-05

Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2005 N КА-А40/7567-05

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2005, 08.08.2005 N КА-А40/7382-05

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2005, 30.03.2005 N КА-А40/2190-05

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2008 по делу N А62-2805/2007

Статья: Взимание НДС при экспорте товаров государствам - участникам Таможенного союза ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 9)

Статья: Истина в суде ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 по делу N А05-217/2008

Суд указал на то, что при экспорте через территорию стран - участниц Таможенного союза проставление на ГТД отметки таможенного органа о фактическом вывозе товара не требуется.