Нужна ли расшифровка подписи сотрудника таможенного органа на таможенной декларации (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Авторы отмечают, что НК РФ не требует расшифровки подписей сотрудников таможенных органов. Есть примеры судебных решений и работа автора, подтверждающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2006, 24.04.2006 N КА-А40/3322-06 по делу N А40-49158/05-140-270

Суд указал, что требования налогового органа расшифровывать подписи работников таможен на ГТД не основаны на положениях ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Несоблюдение должностными лицами таможен ведомственных актов свидетельствует лишь о нарушении ими своих должностных обязанностей, но не является основанием, при отсутствии признаков недобросовестности налогоплательщика, для отказа в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006 N КА-А40/10346-06 по делу N А40-17521/06-4-170

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2006 N КА-А40/9133-06 по делу N А40-81261/05-128-690

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2005 N КА-А40/12669-05

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2006, 29.09.2006 N КА-А40/9118-06 по делу N А40-5320/06-142-51

Суд указал, что не требуется расшифровки подписи сотрудников таможенных органов, заверяющей личные печати на таможенной декларации. Суд сослался на Письмо ГТК России от 15.04.2004 N 01-06/15919 "О применении личной номерной печати и штампов таможенного оформления", согласно которому должностное лицо обязано четко указывать свою фамилию в случаях, при которых проставление личной номерной печати исключается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006, 04.10.2006 N КА-А40/9333-06 по делу N А40-72086/05-114-611

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2006 N КА-А40/10916-06 по делу N А40-13255/06-129-97

Суд указал, что ни налоговое, ни таможенное законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия применения налоговой ставки 0 процентов наличие в ГТД расшифровок подписей должностных лиц таможенного органа на штампах "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен". Кроме того, требования о расшифровки подписи сотрудника таможенного органа нет и в Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806.

 

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что ст. 165 НК РФ содержит единственное предъявляемое к таможенным документам требование - они должны содержать отметки таможенных органов о ввозе и вывозе груза. В соответствии со ст. ст. 30, 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика представления документов (в том числе таможенных) только в целях осуществления налогового (а не таможенного) контроля. Таким образом, в компетенцию налоговых органов не входит рассмотрение вопроса о расшифровках подписей должностных лиц таможенных органов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2007, 09.02.2007 N КА-А40/74-07 по делу N А40-24790/06-115-183

Суд указал, что ст. 165 НК РФ не требует расшифровок подписей должностных лиц таможенных органов.

 

Допустимо ли представлять для подтверждения ставки НДС 0 процентов таможенные декларации, на которых отсутствуют (или нечитаемы) личные печати подписавших их сотрудников либо штампы "Выпуск разрешен" (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: для подтверждения права на применение ставки 0 процентов представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что таможенные документы обязательно должны иметь штамп "Выпуск разрешен", заверенный подписью и личной печатью таможенного работника. Есть примеры судебных решений, в которых декларации с отсутствующими печатями не были признаны документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым отсутствие штампа "Выпуск разрешен", при наличии других доказательств экспорта, делает не невозможным подтверждение ставки НДС 0 процентов этой декларацией.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Отсутствие (или нечитаемость) штампов делает невозможным применение ставки 0 процентов

 

Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362

Разъяснено, что после принятия решения о выпуске товаров уполномоченным должностным лицом таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, на таможенных документах проставляется штамп "Выпуск разрешен", который заверяется подписью и личной номерной печатью.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2007 N 03-07-15/194

Письмо ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@ "О транспортных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации" (вместе с Письмом ФТС России от 27.02.2006 N 01-18/6240)

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 по делу N А39-8659/2005-548/9

Суд пришел к выводу о том, что таможенные декларации, на которых имелись нечитаемые оттиски личных печатей работников таможни и штампы "Выпуск разрешен", не могут подтвердить право на применение ставки НДС 0 процентов. Такие документы, по мнению суда, являются ненадлежаще оформленными.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2005 N А39-5384/2004-352/10

 

Позиция 2. Отсутствие (или нечитаемость) штампов не делает невозможным применение ставки 0 процентов

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2010 N КА-А40/5623-10 по делу N А41-К2-21423/07

Суд указал, что нечитаемость личной номерной печати сотрудника таможенного органа при наличии на ГТД штампов "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен за пределы Российской Федерации полностью" не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2007 N КА-А40/10733-07 по делу N А40-2290/07-112-19

Суд пришел к выводу, что отсутствие личной печати сотрудника таможни на штампах не является нарушением. Кроме того, на штампах "товар вывезен" имеются личные подписи таможенных работников, а также налоговым органом была получена от таможни информация о вывозе товаров по этим ГТД.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 по делу N А56-15666/2007

Суд указал, что отсутствие отметок таможенного органа "Выпуск разрешен" в ГТД не опровергает факта экспорта товара при проставлении отметок таможни "Товар вывезен".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2005 N КА-А40/10193-05

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2008 N КА-А40/10035-08 по делу N А40-10517/08-87-29

Суд указал, что нечеткие оттиски личной номерной печати сотрудника таможенного органа свидетельствуют о нарушении процедуры таможенного оформления, но не являются основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2007, 06.02.2007 N КА-А40/13064-06 по делу N А40-31164/06-126-110

Суд указал, что нечеткое указание в представленных ГТД фамилии должностного лица таможенного органа, а также проставленного штампа не лишает данные документы доказательственной силы.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 по делу N А56-17178/2007

Суд сделал следующий вывод: необходимости заверять ГТД подписью должностного лица таможенного органа с проставлением оттиска личной номерной печати нет. Экспорт подтвержден полученным от таможни ответом, в котором указано, что на представленных декларациях имеются все необходимые печати и подписи должностных лиц таможенных органов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08 по делу N А40-79468/06-108-468

Суд признал неправомерным отказ в применении ставки 0 процентов на том основании, что в ГТД отсутствует личная номерная печать работника таможни, поскольку ст. 165 НК РФ не содержит такого требования к оформлению ГТД.