Операции с нефтепродуктами, подлежащие обложению акцизами

Акциз начисляется при совершении следующих операций с нефтепродуктами:

-реализация на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар);

-передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

Заключая договор на переработку давальческого сырья, одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из сырья, принадлежащего другой стороне (заказчику, давальцу), продукцию в количестве и по характеристикам в соответствии с договором, а другая сторона - оплатить услуги по переработке.

При этом перехода права собственности на передаваемое сырье от давальца к переработчику не происходит и давалец остается собственником как переданного сырья, так и изготовленной из него продукции. Предметом договора на переработку является выполнение работ по переработке сырья (материалов) и изготовлению продукции.

Например, организация произвела прямогонный бензин и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина, в данном случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче этого бензина на переработку;

Если организация передает на дальнейшую переработку приобретенные или выработанные ею из давальческого сырья, а не произведенные ею подакцизные нефтепродукты, то такая передача объектом налогообложения акцизами не является.

Реализация подакцизного товара собственником сырья, из которого данный товар был произведен на давальческих началах, не облагается акцизами. При такой операции предъявлять покупателю сумму налога и выделять ее в расчетных документах не требуется.

-передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (если организация Так, если собственник нефти заключил договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина, акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника. Если в результате переработки получился подакцизный товар, ставка по которому ниже ставки по полученному в переработку подакцизному товару, то объекта налогообложения не возникает объекта налогообложении акцизами.

Так, например, если из бензина Евро2 получаем бензин Евро 4, у переработчика при не возникает объекта так как ставка на Евро 2 больше, чем ставка акциза на Евро 4

Следует учесть, что обязанность предъявить сумму акциза к оплате покупателю, а также выделить ее в расчетных документах возложена только на производителей подакцизных товаров. Если подакцизный товар производится из давальческого сырья, то непосредственный производитель этого товара (переработчик) предъявляет сумму акциза собственнику сырья при передаче готового товара.

-передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

-передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Например, если производитель автомобильного бензина использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз. В то же время, отбор образцов подакцизных товаров для проверки их качества, проводимой непосредственно в организации-производителе в соответствии с требованиями регламентирующей их производство нормативно-технической документации и в пределах установленных этой документацией норм, не может рассматриваться как передача произведенных подакцизных товаров на собственные нужды.

- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

-получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Производитель продукции нефтехимии, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, или любое другое лицо, имеющее вышеуказанное свидетельство, которые получили этот бензин в собственность на законных основаниях и передали его на переработку с целью производства продукции нефтехимии, начисляют акциз на дату приобретения прямогонного бензина.

Уплата акциза при осуществлении операций с прямогонным бензином лицом, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производится в общем порядке, как и при осуществлении операций с иными подакцизными нефтепродуктами.

При этом для целей исчисления и уплаты акциза под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

- смешение подакцизных товаров местах их хранения и реализации в результате которого получается подакцизный товар в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья. Ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере, превышающем размеры ставок акциза на автомобильные бензины. Поэтому, смешение прямогонного бензина с высокооктановыми добавками в результате которого получается автомобильный бензин не рассматривается как производство автомобильных бензинов и объемы реализации этих нефтепродуктов выведены из-под обложения акцизами.

Поправка к п. 3 ст. 182 НК РФ делает экономически невыгодным получение автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (чаще всего именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества), сократит число налогоплательщиков (реально не уплачивающих акциз в бюджет) и будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее в настоящей главе - свидетельство), выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: