Ставки акцизов по алкогольной и спиртосодержащей продукции на период 2012-2014 гг

В соответствии со ст. 193 НК РФ по всем видам алкогольной, спиртосодержащей продукции и спирту этиловому, установлены твердые(специфические) ставки акциза, исчисляемые в абсолютной сумме за единицу продукции.

Ставка акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта до 9 процентов) в I полугодии 2012 г. составляет 230 руб.,

во II полугодии - 270 руб., в 2013 г. - 320 руб., в 2014 г. - 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Соответственно, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. ставка акциза на эти виды подакцизных товаров увеличится на 73 процента. За тот же период времени почти в два раза возрастет налоговая ставка на этиловый спирт, реализуемый организациям, которые не уплачивают авансовый платеж акциза, а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. Например, на указанную алкогольную продукцию ставка акциза в I полугодии 2012 г. составляет 254 руб., во II полугодии - 300 руб., в 2013 г. - 400 руб., в 2014 г. - 500 руб.

Следует отметить, что в 2012 г. останется ранее предусмотренная ставка на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента - 12 руб., а на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента - 21 руб. за 1 литр. К 2014 г. ставки на пиво будут увеличены в среднем на 50 процентов.

Регулирующая функция акцизов проявляется в том, что в отношении слабоалкогольной продукции применяются пониженные ставки, так, например ставки акцизов по вину натуральному составляют всего 6 руб. за один литр.

Предусмотрено налогообложение по нулевой ставке акциза в следующих случаях:

- при реализации этилового или коньячного спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- реализации этилового или коньячного спирта организациям, уплачивающим авансовый платеж по акцизу (за исключением этилового и коньячного спирта, ввозимого на территорию РФ);

- реализации (передаче) одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой же организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции <2>;

- реализации (передаче производителями в структуре одной организации) этилового или коньячного спирта для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Ставка акциза на этиловый и коньячный спирт в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта применяется при реализации указанных видов спирта лицам, представившим любой из документов:

- извещение об уплате покупателем - производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции авансового платежа по акцизу (с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа по акцизу);

- извещение об освобождении покупателя этилового или коньячного спирта от уплаты авансового платежа по акцизу (с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об освобождении его от уплаты авансового платежа).

Для правильного применения к тому или иному виду алкогольной продукции соответствующей ставки акциза определяющее значение имеет установление принадлежности вида продукции к то или иной группе. Определение видовой принадлежности вин возможен только на основании ГОСТ, регламентирующих их производство.

Какую ставку акциза следует применить к вину ароматизированному с содержанием этилового спирта 15%, которое произведено без добавления этилового спирта извне?

ГОСТ Р 52335—2005 определяет натуральное вино как вино, изготовленное без добавления этилового спирта, ароматизирующих и вкусовых веществ или продуктов, изготовленных с добавлением этилового спирта. Следовательно к ароматизированному вину с содержанием этилового спирта 15% следует применять ставку акциза, установленную для алкогольной продукции с долей этилового спирта свыше 9%.

Ставка акциза установлена по отношению к литру безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Значит, чтобы исчислить акциз, необходимо рассчитать объем 100% спирта.

Предположим, производитель реализует в январе 2012 года 15 000 л алкогольной продукции с долей спирта 40%. Количество этилового 100% спирта в продукции составит 6 000 л. Налоговая ставка по подакцизному товару составляет 254 руб., а сумма акциза – 1 524 000 руб. (6 000 л x 254 руб./л).