Тема 13. Особенности налоговых систем федеративных государств

Особенности налоговых систем разных стран связаны, прежде всего, с типом государственного устройства - является ли данное государство унитарным, или федеративным. Федеративное государство - это союзное государство, состоящее из нескольких государственных образований, обладающих определенной степенью самостоятельности в тех или иных сферах общественной жизни.

К числу федеративных государств относятся: США, Канада, Германия, Австрия, Швейцария, Россия, Австралия, Бельгия, Мексика, Индия и другие. Унитарные государства - Великобритания, Франция, Италия, Швеция, Япония и другие.

Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий (законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги) между составляющими этого государства. В свою очередь налоговые полномочия определяются статусом той или иной административно-территориальной единицы.

Налоговые полномочия подразделяются на:

- законодательные полномочия - право вводить налоги, устанавливать ставки, уточнять налоговую базу и корректировать иные элементы налогов;

- доходные полномочия - право формировать общие доходы бюджета за счет налогов (вне зависимости от поступления по уровню бюджета).

- административные полномочия - полномочия администрировать и собирать налоги.

В государствах с федеративным государственным устройством налоговая система имеет три основные уровня:

- федеральный (федеральные налоги);

- региональный (налоги субъектов федерации: республик, штатов, провинций, земель);

- местный (местные налоги).

Федеральные налоги - это налоги, которые вводятся органами законодательной власти федерации, действуют на территории всей страны и адми- нистрируются федеральными налоговыми службами. Аналогично вводятся и администрируются национальные (государственные) налоги в унитарных государствах. Большая часть федеральных налогов и государственных налогов в унитарных государствах поступают в доход федерального (государственного - в унитарных государствах) бюджета.

Налоги субъектов федерации (налоги штатов, провинций и др.) устанавливаются и вводятся в действие законодательными актами субъектов федерации (иногда федеральными законами) и действуют на территории всего субъекта федерации (штата, провинции).

Налоги субъекта федерации могут администрироваться как собственной субфедеральной налоговой службой, так и федеральной налоговой службой. Налоги субъектов федерации поступают в доход бюджетов субъектов федерации, а иногда полностью или частично зачисляются в доход местных бюджетов.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие национальными (федеральными) или субфедеральными властями и местными органами представительной власти и действуют на территории муниципальных образований. Администрируются эти налоги национальной (федеральной), региональной или местной налоговой службой. Поступления от местных налогов зачисляются в доход местных бюджетов.

В мировой практике широко применяются 3 основные модели взаимодействия центра и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий:

распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);

• последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования доходов (разделение доходов);

• совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз).

В федерациях единство налоговой системы обеспечивается за счет установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой работы со стороны центрального звена налоговой системы.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет Федеральное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Структура налоговых органов может быть построена по принципу выделения видов налогов - например, в Великобритании существует два управления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам, а может быть построена в зависимости от этапов налогового процесса (США). Первый подход обычно называется специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившее широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов направлена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.

Налоговая система США

США – федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуются конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов.

В связи с этим исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы, которые адекватны уровням финансово-хозяйственной структуры государства: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень.

Для современной американской налоговой системы характерно:

1) преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

2) параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Например, население США уплачивает 3 вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), 2 вида имущественного налога и универсального акциза (штатный и местный), а в цене некоторых видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия) содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежные универсальные и специфические акцизы);

3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.