Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совмест­ная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осу­ществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует в свою очередь необходимость системного подхода к работе по гармониза­ции национальных налоговых систем.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

· согласованность правового регулирования;

· синхронность принятия гармонизированных актов;

· последовательность этапов гармонизации;

· приоритетность международных договоров над национальным зако­нодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей зако­нодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результа­том которого станет третий этап

Третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармо­низации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых зако­нодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (уни­фицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран - членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внима­ние, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран - членов Союза, зачастую прямо противополож­ных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале на уровне деклара­ции принимается принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем проводится длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое чис­ло переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских госу­дарств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной про­мышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего тамо­женного союза.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отно­шении прямых налогов также активно проводится политика их вырав­нивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 г. была приня­та Шестая Директива Совета министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 г. Договора о создании Европейского союза (так называемого Маастрихт­ского договора). Новое регулирование НДС было введено заблаговремен­но, 1 января 1993 г. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разре­шено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг това­ров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некото­рые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных нало­гов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов раз­личных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударст­венные налоговые границы упразднены. Все предприятия регистриру­ются в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном харак­тере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого взначительной степени не из взносов государств - членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельско­хозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемо­го национальными финансовыми органами.

Для создания реальных условий гармонизации национальных нало­говых систем государств - участников ЕврАзЭС на первом этапе было проведено глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каж­дой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявле­ние сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководи­телей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казах­стан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Рабочая группа определила следующие основные направления работы:

· гармонизация налоговых законодательств;

· совершенствование принципов налогового администрирования;

· укрепление информационного обмена между налоговыми службами сторон;

- подготовка кадров.

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законода­тельства стала разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств, а также под­готовка и принятие в перспективе Налогового кодекса стран - участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

- прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на имущество, транспортные средства и т.п.);

- косвенные налоги (акциз, НДС).

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в боль­шей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообра­зование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых пос­туплений всех государств - участников Таможенного союза.

Основными направлениями гармонизации являются исключение двой­ного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемуюи производимую продукцию, унификация методики исчисления и переч­ня подакцизных товаров.

Работа по гармонизации прямых налогов ведется по следующим направлениям:

· построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налого­вой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в произ­водственный сектор;

· формирование согласованной системы налогового администрирова­ния;

· отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.);

· снижение количества налоговых льгот;

- упрощение налогообложения малого предпринимательства и др. Одним из завершающих этапов гармонизации является подготовка

предложений по основным (модельным) принципам налогового адми­нистрирования.