Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 7 страница

 

Если вы получили неновое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и применяете линейный метод начисления амортизации, то срок его полезного использования вы определяете по формуле:

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │

│ использования │ │ использования │ │ эксплуатации │

│основного средства,│ = │ основного средства, │ - │ объекта │

│ бывшего │ │ который установил │ │ предыдущим │

│ в эксплуатации │ │предыдущий собственник│ │ собственником │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘

 

При этом установленный предыдущим владельцем срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта должен быть подтвержден документально.

 

Пример. ООО "Лотос" приобрело станок с ЧПУ, бывший в эксплуатации. Стоимость станка, согласно договору, 185 000 руб. (без НДС). В налоговом учете для расчета амортизации применяется линейный метод. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, максимальный срок амортизации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет.

Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 - 6), или 48 месяцев (4 x 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит: (1: 48 мес.) x 100% = 2,083%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 185 000 руб. x 2,083% = 3853,55 руб.

 

Внимание! Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. При установлении срока полезного использования такого объекта нужно руководствоваться возможностью дальнейшего его использования в деятельности фирмы, его способностью приносить доход и его техническими характеристиками (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3272).

 

В Минфине России считают, что устанавливать срок полезного использования менее 12 месяцев для бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании ст. ст. 254 и 256 НК РФ вообще не правомерно (Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241). Во избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживаться мнения финансового органа.

Для нелинейного метода важно знать амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ), так как приобретенное основное средство вы должны включить именно в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего владельца.

 

Амортизация расконсервированных основных средств

 

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем в налоговом учете срок полезного использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации. В бухгалтерском учете делать этого не нужно.

 

Пример. На балансе ООО "Альфа" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2016 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию по февраль 2023 г. (84 месяца).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1: 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2016 г. руководитель "Альфы" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 10 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже по декабрь 2023 г.

 

Внимание! Если основное средство используется в производственной деятельности фирмы, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Амортизационную премию по основным средствам, находящимся на консервации, организация может учесть в расходах после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (Письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085).

 

Пример. В декабре 2014 г. ООО "Спутник" ввело в эксплуатацию объект строительства, который предназначен для обеспечения производственного процесса. Из-за переноса сроков строительства других производственных объектов введенный объект законсервирован на период с 30 декабря 2014 г. по 30 декабря 2016 г. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ на период консервации объект ОС был исключен из состава амортизируемого имущества. Амортизационную премию фирма сможет учесть в январе 2017 г.

 

Амортизация реконструированных и модернизированных

основных средств

 

Основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, амортизировать не нужно, кроме случаев, когда реконструируемое (модернизируемое) имущество продолжает использоваться в приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 256 НК РФ в ред. Закона N 382-ФЗ). Учитывать при этом нужно не планируемое, а фактическое время проведения реконструкции или модернизации (Письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23).

Прекратите начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации). Таковы правила, указанные в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Реконструкция или модернизация любой продолжительности увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сделать это позволено только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Так, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя.

Если срок полезного использования основного средства после произведенных улучшений не увеличивается, то и норму амортизации пересчитывать нельзя. Это связано с тем, что норма амортизации зависит только от срока полезного использования основного средства и не зависит от его стоимости. Таким образом, усовершенствованное имущество нужно амортизировать исходя из старого значения нормы амортизации - рассчитанного до проведения реконструкции (модернизации). Естественно, в этом случае основное средство не будет самортизировано до полного списания в течение ранее установленного срока полезного использования.

Однако Минфин России в подобном случае разрешает организации продолжать начислять амортизацию и включать эти суммы в налоговые расходы и после того, как срок полезного использования истечет. То есть до полного списания стоимости основного средства или выбытия данного объекта из состава основных средств (Письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/202). Фактически такое правило означает, что срок полезного использования основного средства продлевается. Насколько - зависит от стоимости реконструкции (модернизации) и величины нормы амортизационных отчислений, действовавшей до произведенных улучшений.

Следуя разъяснениям Минфина России, рассчитывать амортизацию по усовершенствованным основным средствам нужно так.

 

Пример. В январе ООО "Проект" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 130 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев.

"Проект" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Норма амортизации по станку составит:

(1: 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 130 000 руб. x 1,667% = 2167,10 руб.

Через 11 месяцев (в ноябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 180 000 руб. (130 000 + 50 000).

Увеличивать срок полезного использования "Проект" не стал.

Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев (с февраля по октябрь) составила: 2167,10 руб/мес. x 10 мес. = 21 671 руб.

Остаточная стоимость станка составила: 130 000 руб. - 21 671 руб. = 108 329 руб.

После модернизации "Проект" продолжил использовать старую норму амортизации. После увеличения первоначальной стоимости станка "Проект" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667%). Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

180 000 руб. x 1,667% x 50 мес. = 150 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит: 21 671 руб. + 150 000 руб. = 171 671 руб.

 

Как видно из примера, за срок полезного использования фирма недоамортизирует станок на сумму 8329 руб. (180 000 - 171 671). Однако она сможет и дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока тот не будет самортизирован полностью.

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования объекта основных средств увеличился, то пересчитать нужно и норму амортизационных отчислений (как было сказано - в пределах амортизационной группы).

 

Пример. ООО "Проект" провело модернизацию объекта основного средства со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации период использования составил 48 мес. (четыре года), первоначальная стоимость объекта - 135 000 руб.

Затраты на модернизацию составили 55 000 руб. Способ начисления амортизации - линейный.

Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Норма амортизации в налоговом учете составляла:

до модернизации:

1: 120 мес. x 100% = 0,833%;

после модернизации:

1: 180 мес. x 100% = 0,555%.

До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 1124,55 руб. (135 000 руб. x 0,833%).

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ 30 процентов затрат на модернизацию в сумме 16 500 руб. (55 000 руб. x 30%) "Проект" сразу включил в состав расходов отчетного периода. На остальные 38 500 руб. (55 000 - 16 500) бухгалтер "Проекта" увеличил стоимость основного средства. Она в результате составила 173 500 руб. (135 000 + 38 500).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна: 173 500 руб. x 0,555% = 962,93 руб.

 

Еще один нюанс - это амортизация модернизированного (реконструированного) объекта, чья стоимость была полностью самортизирована. В Письме Минфина России от 9 июня 2012 г. N 03-03-10/66 на сумму затрат по модернизации рекомендуется увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе данного объекта в эксплуатацию. Другими словами, практически будет амортизироваться сумма расходов на модернизацию. Рассмотрим применение этих правил на примере.

 

Пример. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета - 142 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования - 36 мес. Амортизация начислялась линейным методом.

Норма амортизации по объекту составляла:

1: 36 мес. x 100% = 2,778%.

К марту 2016 г. основное средство было полностью самортизировано.

В июле 2016 г. по решению руководства была проведена модернизация основного средства. После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 145 000 руб. (сумма модернизации - 3000 руб.). Начиная с августа 2016 г. ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает: 3000 руб. x 2,778% = 83,34 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется 36 месяцев.

 

Внимание! Если фирма модернизировала неамортизируемое имущество, которое было списано на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), вне зависимости от величины понесенных затрат амортизировать их не придется. Ведь понятие модернизации применимо к основному средству, а в данной ситуации его не имелось. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624).

 

Возможен случай, когда работы по реконструкции основного средства выполнены бесплатно. По мнению чиновников, безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции основного средства изменяют первоначальную стоимость реконструированного основного средства. В данной ситуации надо определить стоимость таких работ в соответствии с рыночными ценами и выявленную стоимость безвозмездно полученных работ по проведению реконструкции основного средства нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так разъяснил Минфин России в своем Письме от 12 марта 2014 г. N 03-03-РЗ/10730.

 

Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества

 

Арендаторы имеют право амортизировать неотделимые улучшения арендованного ими имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это право можно использовать, если выполнены два условия:

- работы проведены с согласия арендодателя;

- арендодатель не возмещает стоимость капитальных вложений.

 

Внимание! Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

 

По общему правилу амортизацию нужно начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию. Амортизировать неотделимые улучшения арендатор может, пока не закончится договор аренды.

 

Пример. Ситуация 1. ООО "Альфа" в январе 2016 г. с согласия арендодателя (ООО "Ветеран") переоборудовало арендуемый автомобиль. Затраты на модернизацию составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). ООО "Ветеран" сумму капиталовложений "Альфе" не возмещает.

Срок аренды автомобиля - год: с сентября 2015 г. по август 2016 г.

"Альфа" ввела модернизированный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2016 г. Бухгалтер начал начислять амортизацию с марта 2016 г. Срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете - три года (третья амортизационная группа). Произведенная модернизация не повлияла на его продолжительность. Срок полезного использования затрат на модернизацию машины бухгалтер "Альфы" приравнял к сроку использования самого автомобиля.

Способ начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете "Альфы" - линейный метод. Бухгалтер так посчитал сумму ежемесячных отчислений на модернизацию автомобиля:

(118 000 руб. - 18 000 руб.): (3 г. x 12 мес.) = 2777,78 руб/мес.

За время действия договора аренды "Альфа" сможет учесть в налоговых расходах:

2777,78 руб/мес. x 6 мес. = 16 666,68 руб.

Разница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 руб. - 18 000 руб.) - 16 666,68 руб. = 83 333,32 руб.

На эту сумму ООО "Альфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 

Ситуация 2. Условия те же, но для затрат на модернизацию "Альфа" установила отдельный срок полезного использования - 15 месяцев.

Бухгалтер так посчитал сумму ежемесячных отчислений на модернизацию автомобиля:

(118 000 руб. - 18 000 руб.): 15 мес. = 6666,66 руб/мес.

За время действия договора аренды "Альфа" сможет учесть в налоговых расходах:

6666,66 руб/мес. x 6 мес. = 40 000 руб.

Разница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 - 18 000) - 40 000 = 60 000 руб.

На эту сумму ООО "Альфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но эта сумма значительно меньше той, которая получилась в первой ситуации.

 

Из этого примера видно, что если срок аренды небольшой, то арендатору, скорее всего, удастся отнести на расходы лишь незначительную часть затрат. Однако если договор аренды будет пролонгирован, то арендодатель может продолжать амортизацию неотделимых улучшений. А вот если вместо пролонгации старого был заключен новый договор, начисление амортизации должно быть прервано, даже если его основные положения остались теми же (Письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/478).

После окончания договора аренды недоамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/2/130).

Если арендодатель возмещает арендатору часть его расходов на модернизацию арендуемого объекта, то амортизировать разрешено только ту часть капвложений, которую арендодатель не компенсировал (Письмо Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/19).

В налоговом учете есть три способа расчета амортизационных отчислений. Это линейный и нелинейный методы, а кроме того - так называемая амортизационная премия. Попробуем определиться, какой из этих способов подходит для амортизации неотделимых улучшений в арендуемое имущество, а какой - нет.

 

Амортизационная премия

 

Главное финансовое ведомство нашей страны считает, что к капиталовложениям в чужое имущество арендатор не может применять амортизационную премию (см., например, Письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/663).

По мнению финансистов, для арендаторов установлен особый порядок начисления амортизации неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсировал. Их нужно амортизировать исходя из срока полезного использования арендованного имущества и лишь в течение действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Про амортизационную премию в ст. 258 ничего не говорится. Поэтому использовать ее как способ расчета амортизационных отчислений арендаторы не могут.

Однако такой подход к рассмотрению этого вопроса формален. Рассматривать правила ст. 258 НК РФ в отрыве от всех остальных его норм бессмысленно. Ведь, например, в п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что налогоплательщик может применять амортизационную премию к расходам на капитальные вложения. Исключение из этого правила только одно: основные средства, полученные безвозмездно. О неотделимых улучшениях арендованного имущества здесь нет ни слова. Если же арендатору стоимость неотделимых улучшений не компенсируют, он учитывает затраты как капвложения.

Следовательно, от 10 до 30 процентов капитальных расходов арендатор может списать единовременно.

То, что положения гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений, подтверждает и судебная практика. В пользу налогоплательщика ФАС Московского округа вынес Решение от 3 июня 2014 г. по делу N А40-86219/13.

Верховные судьи тоже сделали вывод: арендатор вправе применять амортизационную премию к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы по ним (Определение Верховного Суда РФ от 9 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1382).

Организация-арендатор произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Поскольку в соответствии с договором аренды стоимость улучшений не была возмещена арендодателем, компания учла эти капвложения как амортизируемое имущество и применила к ним амортизационную премию.

Налоговая инспекция сочла, что арендатор не вправе применять амортизационную премию к неотделимым улучшениям, и доначислила организации налог на прибыль.

По мнению налоговиков, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не учитываются на балансе арендатора. Кроме того, для капвложений в арендованные объекты основных средств установлен якобы особый порядок начисления амортизации, а правила применения амортизационной премии, предусмотренной ст. 258 Налогового кодекса, на арендатора не распространяются.

Организация с решением налоговиков не согласилась и обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали компанию. Так, судьи Арбитражного суда г. Москвы отметили следующее. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются амортизируемым имуществом у арендатора. На такое имущество распространяется право на применение амортизационной премии и порядок ее применения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Положения гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений (Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. по делу N А40-86219/13).

В итоге налоговикам было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения ее Судебной коллегией Верховного Суда РФ. Верховные судьи, использовав аргументы арбитражных судов, сделали вывод: арендатор вправе применять амортизационную премию к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы по ним.

Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта привело к изменению ОКОФ, то считается, что в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. N 03-03-06/1/45862). Другими словами, модернизация, приведшая к изменению технических характеристик основного средства и, как следствие, отнесению объекта к другому виду по ОКОФ, приравнивается к созданию нового основного средства.

Как следствие, первоначальную стоимость такого основного средства нужно рассчитать заново в порядке, установленном ст. 257 Налогового кодекса. Соответственно, заново придется определять и нормы амортизации.

 

Нелинейный метод

 

Это еще один спорный вопрос по амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. Допустим, производилось усовершенствование имущества, срок полезного использования которого больше 20 лет. В налоговом учете к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам с такой длительной "продолжительностью жизни" нелинейный метод начисления амортизации применять нельзя (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому по неотделимым улучшениям такой арендованной недвижимости может применяться только линейный способ амортизации, поскольку тот же метод применяется в отношении самого имущества.

Однако существует и другая точка зрения. Запрет на применение нелинейного метода начисления амортизации касается только самого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). А вот о том, что этот метод нельзя использовать для капиталовложений в такое имущество, в гл. 25 НК РФ ничего не сказано. Следовательно, применять нелинейный метод начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, срок полезного использования которого более 20 лет, арендатор вправе.

Если арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений, то он сам может их амортизировать в обычном порядке.

 

Внимание! Начислять амортизацию в налоговом учете арендодатель может начать с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В бухучете амортизацию арендодатель вправе начать начислять со следующего месяца после постановки на учет неотделимого улучшения (п. 21 ПБУ 6/01).

 

Рассмотрим ситуацию, когда такие капиталовложения собственник имущества арендатору не оплатил. В этом случае арендодатель не сможет после окончания договора аренды амортизировать в налоговом учете произведенные арендатором капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества. И вот почему.

Если основное средство (в данном случае - капитальные вложения в неотделимые улучшения) получено безвозмездно, то оценить его надо согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. На основании этого пункта стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. Таким образом, по данному имуществу начислить амортизацию можно, только если его стоимость учтена в доходах фирмы.

Однако переданные арендатором неотделимые улучшения не включаются в налогооблагаемые доходы арендодателя (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, в этом случае права увеличить первоначальную стоимость имущества, возвращенного по окончании договора аренды, на стоимость неотделимых улучшений у арендодателя нет. Амортизировать полученные таким образом капитальные вложения нельзя (Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/334).

Как быть с капвложениями в арендованный объект, на которые арендодатель не давал согласия? Их стоимость он возмещать не должен (п. 3 ст. 623 ГК РФ), но даже если возместит, то амортизировать не вправе.

Не сможет начислять амортизацию и арендатор, поскольку, напомним, амортизируемым имуществом будут считаться только те улучшения, на которые арендодатель согласился.

 

Амортизация объектов благоустройства

 

Объекты облагораживания могут как использоваться для получения дохода, так и не влиять на него. В зависимости от этого будут разными и налоговые последствия.

В налоговом учете, если объект благоустройства стоит больше 100 000 руб. и срок его использования больше года, это - амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но когда организация не получает с его помощью никакого дохода, амортизировать объект облагораживания в налоговом учете не нужно. Ведь эти расходы экономически неоправданны, то есть они не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же результат благоустройства влияет на доход организации, то сумма амортизации по нему уменьшает налоговую прибыль.

Когда объект благоустройства находится вне здания, в котором располагается организация, амортизировать его не нужно еще и на основании пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, так как он относится к объектам внешнего благоустройства (Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-03-06/1/35).

Но суды в подобных спорах часто встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. N КА-А40/12233-10 по делу N А40-45008/09-20-241).

А что же с расходами, которые не попадают в категорию амортизируемого имущества? Если они прямо не влияют на коммерческую деятельность организации, то уменьшить на них налог на прибыль нельзя. Когда же благоустройство влияет на финансовые результаты, его стоимость можно включить в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или воспользоваться пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нем говорится о "других обоснованных расходах", которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Мнения чиновников и судей по этому вопросу расходятся (Письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/311, Постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293).

Иногда благоустройство территории - обязательная мера. Такое требование может быть установлено местной администрацией, обычаями делового оборота, строительными нормами и правилами или даже каким-либо нормативным актом - например, п. 2 ст. 39 Закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ. Затраты по такому вынужденному облагораживанию пространства можно включать в налоговые расходы.

 

Внимание! Если облагораживается имущество, которое организация еще не ввела в эксплуатацию (например, озеленяется прилегающая к офису территория), расходы по благоустройству включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта (Письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/309).