Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 2 страница

В некоторых регионах, не включенных в данный перечень, но характеризующихся неблагоприятными условиями проживания, в целях социальной поддержки населения отдельными нормативными актами утверждены "свои" районные коэффициенты. В частности, Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 1 августа 1989 г. N 601 для предприятий, организаций и учреждений всех отраслей народного хозяйства, расположенных в Кемеровской области, с 1 августа 1989 г. введен единый районный коэффициент в размере 1,3, Постановлением Правительства РФ от 16 июля 1992 г. N 494 "О введении районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, пособиям, стипендиям на территории некоторых районов Вологодской области" с 1 июля 1992 г. в Бабаевском, Вологодском, Грязовецком, Кадуйском, Междуреченском, Сокольском, Устюжанском, Чагодощенском, Череповецком, Шекснинском районах и г. Вологде введен районный коэффициент в размере 1,15, а в г. Череповце - в размере 1,25.

На странице 457 в таблице приведены некоторые нормативные документы, устанавливающие районные коэффициенты к заработной плате работников производственных отраслей.

 

Отрасль, сфера деятельности	Документ	Районный коэффициент
Отрасли тяжелой промышленности	Постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 17 ноября 1958 г. N 974	В зависимости от региона и конкретного предприятия - от 1,10 до 1,60
Геологические и топографо-геодезические организации и предприятия	Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 5 марта 1960 г. N 298/8, Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 9 июля 1963 г. N 196/16	От 2,0 до 1,30 в зависимости от региона
Строительные и ремонтно-строительные организации	Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 31 марта 1960 г. N 453/9, Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 6 апреля 1961 г. N 180/10	От 2,0 до 1,15 в зависимости от региона
Лесозаготовительные, лесоперевалочные предприятия и организации и химлесхозы, предприятия и организации электроэнергетической и торфяной промышленности, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности, промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой, легкой (включая текстильную), пищевой (исключая рыбную и соляную), полиграфической промышленности и промышленности по производству музыкальных инструментов	Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 31 марта 1960 г. N 476/9, Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 7 сентября 1960 г. N 1089/23	От 2,0 до 1,15 в зависимости от региона
Предприятия, стройки и организации угольной промышленности	Постановление Совета Министров СССР, Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 14 мая 1971 г. N 184/14, Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 10 августа 1989 г. N 631	От 2,0 до 1,30 в зависимости от региона
Предприятия и организации промышленности строительных материалов, машиностроительной и металлообрабатывающей, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей, стекольной, фарфоро-фаянсовой, легкой, пищевой, полиграфической и других отраслей промышленности, строительства, железнодорожного, автомобильного и речного транспорта, гражданского воздушного флота и связи	Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 февраля 1974 г. N 46/7	От 1,10 до 1,20 в зависимости от региона

 

Пример. ООО "Северное сияние" находится в Мурманской области. Районный коэффициент в местности, где расположена организация, - 1,4.

Заработок работника организации Иванова за февраль отчетного года составил 12 000 руб.

В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, Иванову полагается премия - 1000 руб.

Заработная плата Иванова в феврале отчетного года с учетом районного коэффициента составит:

(12 000 руб. + 1000 руб.) x 1,4 = 18 200 руб.

 

Северные надбавки

 

Надбавку устанавливают в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит:

- от местности, в которой работает сотрудник;

- от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет).

Размер и порядок выплаты процентной надбавки устанавливает Правительство РФ. В настоящее время нет такого документа, поэтому следует руководствоваться:

- Инструкцией, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2;

- Инструкцией, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 3;

- Распоряжением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. N 199-р, отменившим ограничения размера заработка, на который начисляют процентные надбавки, и др.

Процентную надбавку начисляют на фактический заработок работников:

- на выплаты по тарифным ставкам, сдельным расценкам;

- компенсационные выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- премии по итогам работы, вознаграждения за выслугу лет и др.

Для расчета надбавки не учитывают следующие выплаты:

- районный коэффициент;

- отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка;

- материальную помощь;

- премии к юбилейным датам, праздникам и другие, не обусловленные системой оплаты труда. Если работник получил премию по результатам работы за квартал, полугодие или год, то ее сумма для начисления надбавок распределяется по месяцам отчетного периода пропорционально отработанному времени;

- выплаты за работу по совместительству.

Перечень документов, которые подтверждают срок проживания в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, устанавливают местные органы власти. Это, например, может быть паспорт, справка с места жительства и т.п. Размер надбавки зависит от того, в какой группе местностей работает сотрудник. Таких групп четыре (см. таблицу).

 

Группа	Местность
1-я	Районы Крайнего Севера: Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, Корякский округ и Алеутский район Камчатского края, острова Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря)
2-я	Остальные районы Крайнего Севера
3-я	Местности, приравненные к районам Крайнего Севера
4-я	Архангельская область, Республика Карелия, южные районы Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, Республика Бурятия, Республика Тыва, Забайкальский край

 

Как рассчитать надбавку для работников старше 30 лет

 

Для работников старше 30 лет размер надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависит от продолжительности проживания в этих районах. Размеры надбавки приведены в таблице:

 

Группы местностей	Надбавка для работников старше 30 лет
1-я	10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 10%. Сумма надбавки не может превышать 100% заработка
2-я	10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают на 10%. После того как надбавка достигнет 60% от заработной платы, увеличение на 10% происходит через каждый год работы. Сумма надбавки не может превышать 80% заработка
3-я	10% от заработной платы по истечении первого года работы. Через каждый год работы надбавку увеличивают на 10%. Сумма надбавки не может превышать 50% заработка
4-я	10% от заработной платы по истечении первого года работы. Через каждые два года работы надбавку увеличивают на 10%. Сумма надбавки не может превышать 30% заработка

 

Расчет надбавки для работников старше 30 лет, работающих в местностях 1-й группы, проиллюстрируем на примере.

 

Пример. АО "Актив" располагается в Чукотском автономном округе (1-я группа). Работник АО "Актив" Иванов поступил на работу 1 октября 2012 г.

Месячный оклад Иванова - 15 000 руб. Иванову 32 года.

Начиная с апреля 2013 г. Иванову должна выплачиваться надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 10%.

Сумма надбавки составит:

15 000 руб. x 10% = 1500 руб.

Надбавка выплачивается в течение шести месяцев работы (то есть с апреля по сентябрь 2013 г.).

С октября 2013 г. по март 2014 г. (шесть месяцев) надбавка выплачивается в размере 20% (10 + 10).

Сумма надбавки составит:

15 000 руб. x 20% = 3000 руб.

С апреля по сентябрь 2014 г. (шесть месяцев) надбавка выплачивается в размере 30% (10 + 10 + 10).

Сумма надбавки составит:

15 000 руб. x 30% = 4500 руб.

Далее каждые шесть месяцев размер надбавки будет увеличиваться на 10%, но только до тех пор, пока сумма надбавки не составит 15 000 руб. (100% заработка).

 

Как рассчитать надбавку для работников младше 30 лет

 

В зависимости от срока проживания на соответствующей территории размер надбавки составляет (см. следующую страницу).

 

Группы местностей	Надбавка для работников младше 30 лет
1-я	20% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 20%. После того как надбавка достигнет 60% от заработной платы, увеличение на 20% происходит через каждый год работы. Сумма надбавки не может превышать 100% заработка
2-я	20% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 20%. После того как надбавка достигнет 60% от заработной платы, увеличение на 20% происходит через каждый год работы. Сумма надбавки не может превышать 80% заработка
3-я	10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 10%. Сумма надбавки не может превышать 50% заработка
4-я	10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 10%. Сумма надбавки не может превышать 30% заработка

 

Приведем пример расчета надбавки для работника моложе 30 лет, проживающего в местности 1-й группы.

 

Пример. АО "Актив" располагается в Чукотском автономном округе (1-я группа).

Работник АО "Актив" А.Н. Иванов поступил на работу 1 октября 2011 г.

Месячный оклад Иванова - 10 000 руб. Иванову 22 года.

Начиная с апреля 2012 г. Иванову должна выплачиваться надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 20%.

Сумма надбавки составит:

10 000 руб. x 20% = 2000 руб.

Надбавка выплачивается в течение шести месяцев работы (то есть с апреля по сентябрь 2012 г.).

Начиная с октября 2012 г. надбавка выплачивается в размере 40%.

Сумма надбавки составит:

10 000 руб. x 40% = 4000 руб.

Надбавка выплачивается в течение шести месяцев работы (то есть с октября 2012 г. по март 2013 г.).

С апреля 2013 г. по март 2014 г. (один год) надбавка выплачивается в размере 60% (20 + 20 + 20).

Сумма надбавки составит:

10 000 руб. x 60% = 6000 руб.

Так как размер надбавки достиг 60%, то ее увеличение будет происходить через каждый год.

С апреля 2014 г. по март 2015 г. (один год) надбавка выплачивается в размере 80% (20 + 20 + 20 + 20).

Сумма надбавки составит:

10 000 руб. x 80% = 8000 руб.

С апреля 2015 г. надбавка выплачивается в размере 100% (то есть максимально возможная).

Сумма надбавки составит:

10 000 руб. x 100% = 10 000 руб.

Далее Иванову ежемесячно будет начисляться надбавка в размере 10 000 руб.

 

С момента, когда работнику исполняется 30 лет, он должен получать надбавку, установленную для этой категории работников.

 

Как рассчитать надбавку, если работник переходит

из одной группы местности в другую

 

Порядок расчета надбавки зависит от того, в какую группу местности переходит работник организации:

- из района 1-й или 2-й группы в район 3-й или 4-й группы;

- из района 3-й или 4-й группы в район 1-й или 2-й группы.

Если работник переходит на работу из района 1-й или 2-й группы в район 3-й или 4-й группы, то надбавка этому работнику устанавливается в размере 10% за каждые 12 отработанных месяцев в районе 1-й или 2-й группы.

Начисление новой надбавки производится через год после поступления на работу.

 

Пример. К.Б. Яковлев работал в АО "Актив", которое расположено в Чукотском автономном округе (1-я группа). Стаж работы Яковлева в АО "Актив" - три года пять месяцев.

1 октября 2015 г. Яковлев поступил на работу в ООО "Пассив", которое расположено в Хабаровском крае (3-я группа). Яковлеву 40 лет.

Размер надбавки Яковлева за полные три года работы в районе 1-й группы при переводе на другую работу составит:

3 x 10 = 30 (%).

Размер надбавки за пять месяцев работы в районе 1-й группы при переводе на другую работу составит:

5 мес.: 12 мес. x 10 = 4 (%).

Общая сумма надбавки Яковлеву на новой работе составит:

30% + 4% = 34%.

Через год после поступления на новое место работы надбавка Яковлеву должна быть увеличена на 10% в порядке, предусмотренном для работников в районах 3-й группы.

С октября 2016 г. по сентябрь 2017 г. сумма надбавки Яковлеву составит:

34% + 10% = 44%.

С октября 2017 г. сумма надбавки Яковлеву составит 50%, то есть максимально возможную надбавку для работников районов 3-й группы.

 

Если работник переходит на работу из района 3-й или 4-й группы в район 1-й или 2-й группы, то надбавка этому работнику устанавливается в размере 10% за каждые 12 отработанных месяцев в районе 3-й (или 4-й) группы, а за отработанные сверх этого месяцы выплачивается дополнительная надбавка.

Дополнительная надбавка рассчитывается так:

 

Пример. К.Б. Яковлев работал в ООО "Пассив", которое расположено в Хабаровском крае (3-я группа).

Стаж работы Яковлева в ООО "Пассив" - четыре года семь месяцев.

1 октября 2016 г. Яковлев поступил на работу в АО "Актив", которое расположено в Чукотском автономном округе (1-я группа).

Яковлеву 40 лет.

Размер надбавки за полные четыре года работы в районе 3-й группы при переводе на другую работу составит:

4 x 10 = 40 (%).

Дополнительная надбавка за семь месяцев работы в районе 3-й группы составит:

7 мес.: 12 мес. x 10 = 6 (%).

Общая сумма надбавки Яковлеву на новой работе составит:

40% + 6% = 46%.

С апреля 2017 г. сумма надбавки Яковлеву увеличится на 10% (как работникам районов 1-й группы) и составит:

46% + 10% = 56%.

Далее каждые шесть месяцев размер надбавки Яковлеву будет увеличиваться на 10% (как работникам районов 1-й группы), пока сумма надбавки не составит 100% заработной платы Яковлева.

 

Выплата среднего заработка

 

В некоторых случаях рабочее время сотрудников оплачивается исходя из их среднего заработка.

Перечень таких ситуаций приведен в таблице на следующей странице.

 

Причина начисления среднего заработка	Основание
Ежегодный оплачиваемый отпуск	ст. 114 ТК РФ
Дополнительный оплачиваемый отпуск	ст. ст. 116, 117, 118, 119 ТК РФ
Компенсация за неиспользованный отпуск или отпуск, превышающий 28 календарных дней	ст. ст. 126, 127 ТК РФ
Учебный отпуск	ст. ст. 173, 174, 175, 176 ТК РФ
Командировка	ст. 167 ТК РФ
Простой по вине фирмы (в размере 2/3 средней зарплаты)	ст. 157 ТК РФ
Приостановление деятельности (временный запрет деятельности) фирмы	ст. 220 ТК РФ
Приостановление деятельности вследствие нарушений нормативных требований охраны труда не по вине работника	ст. 220 ТК РФ
Прекращение трудового договора с руководителем	ст. 279 ТК РФ
Увольнение сотрудника в связи:
- с сокращением штата (численности)	ст. ст. 178, 318 ТК РФ
- с ликвидацией фирмы	ст. ст. 178, 318 ТК РФ
- с отказом сотрудника от перевода на другую работу (отсутствием в фирме другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению	ст. ст. 73, 178 ТК РФ
- с призывом на военную или альтернативную ей службу	ст. ст. 83, 178 ТК РФ
- с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу	ст. ст. 83, 178 ТК РФ
- с отказом сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с фирмой	ст. 178 ТК РФ
- с наступлением полной нетрудоспособности сотрудника согласно медицинскому заключению	ст. 178 ТК РФ
- с отказом сотрудника от работы после изменения условий трудового договора	п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ
- со сменой собственника (только для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров)	п. 4 ч. 1 ст. 81, ст. 181 ТК РФ
- с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора не по вине сотрудника	ст. 84 ТК РФ
- с принятием уполномоченным органом фирмы либо ее собственником решения о прекращении трудового договора с руководителем фирмы при отсутствии виновных действий (бездействия)	ст. 279 ТК РФ
Вынужденный прогул	ст. 234 ТК РФ
Задержка исполнения решения о восстановлении на работе незаконно уволенного сотрудника	ст. 396 ТК РФ, ст. 106 Закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу в соответствии с медицинским заключением или производственной необходимостью	ст. ст. 72.2, 73, 182 ТК РФ
Перевод на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, беременных женщин и женщин с детьми до полутора лет	ст. 254 ТК РФ
Прохождение беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях	ст. 254 ТК РФ
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	ст. ст. 171, 405 ТК РФ
Обязательное медицинское обследование (осмотр), обязательное психиатрическое освидетельствование	ст. ст. 185, 212, 219 ТК РФ
Сдача крови и ее компонентов (донорство)	ст. 186 ТК РФ
Обучение на курсах повышения квалификации с отрывом от работы	ст. 187 ТК РФ
Перерывы для кормления ребенка (детей)	ст. 258 ТК РФ
Невыполнение трудовых норм (должностных обязанностей) по вине фирмы	ст. 155 ТК РФ
Участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения	ст. 39 ТК РФ

 

Общий порядок исчисления среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ. Так, ТК РФ определяет, что при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата.

При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на фирме, независимо от источников этих выплат. Одновременно ст. 139 ТК РФ констатирует: "...особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством Российской Федерации". Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, применяется Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

Все начисленные выплаты учитываются в налоговых расходах.

А можно ли учесть для целей налога на прибыль выплаты работникам, если расчет средней зарплаты производился по правилам коллективного договора, локального нормативного акта?

Трудовой кодекс дает право работодателю рассчитывать средний заработок исходя из другого расчетного периода. Однако особой свободы это не дает, поскольку это не должно ухудшать положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Что это означает? А означает это то, что размер среднего заработка, исчисленный исходя из другого расчетного периода, не может быть меньше, чем его размер, исчисленный исходя из 12-месячного периода. Поэтому бухгалтеру всегда придется делать расчет дважды:

- исходя из самостоятельно установленного расчетного периода;

- исходя из 12-месячного расчетного периода.

Из полученных результатов надо будет выбрать наибольший, из которого и считать средний заработок. Это и будет соответствовать требованиям ТК РФ.

 

Внимание! Организация вправе учитывать в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций выплаты работникам, начисленные исходя из средней заработной платы, расчет которой производится по правилам, закрепленным в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте. Но только если они не противоречат нормам Трудового кодекса (Письмо Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-03-06/2/2557).

 

Фирма должна оплатить только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачиваются. Вынужденным прогулом считается время, в течение которого работник по вине организации-работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности.

Такая ситуация может быть:

- если работник был уволен незаконно;

- если фирма-работодатель не выдала работнику трудовую книжку в день увольнения и это помешало ему устроиться на новую работу (вынужденным прогулом считается время с момента увольнения до дня фактической выдачи книжки).

Расходы в виде среднего заработка, выплачиваемого работнику, который находится в учебном отпуске, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, если работник впервые получает образование соответствующего уровня (Письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23694).

К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы (п. 13 ст. 255 НК РФ):

- на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков работников;

- на оплату проезда к месту учебы и обратно.

В трудовом законодательстве эти выплаты относятся к гарантиям и компенсациям работникам, совмещающим работу с обучением. Статьей 177 Трудового кодекса установлено, что такие гарантии и компенсации предоставляются, если работник получает образование соответствующего уровня впервые.

 

Внимание! Расходы в виде заработной платы, сохраняемой за работником, который находится в учебном отпуске, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно можно учесть при налогообложении прибыли только в том случае, если работник получает образование соответствующего уровня впервые.

 

Напомним, что Трудовой кодекс предусматривает исключение. Сотрудник может получать второе высшее образование по направлению работодателя, если это предусмотрено трудовым договором (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). В этом случае расходы на оплату учебного отпуска считаются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация вправе учесть их при расчете налога на прибыль на основании п. 13 ст. 255 НК РФ.

 

Оплата отпусков

 

Общий порядок расчета отпускных достаточно прост. Для этого нужно определить продолжительность расчетного периода, заработок сотрудника за расчетный период, средний дневной заработок и итоговую сумму отпускных.

Весь этот порядок подробно расписан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 922.

Многие фирмы выплачивают своим сотрудникам премии. При расчете среднего заработка их нужно учитывать по особым правилам.

Во-первых, при расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Во-вторых, включать в расчет нужно премии, которые начислены в расчетном периоде (в т.ч. и за другие периоды).

 

Пример. В положении о премировании сотрудников ООО "Альфа" сказано, что сотрудники имеют право на квартальные премии по результатам работы коллектива. В апреле 2016 г. инженеру Соколову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце была начислена премия за I квартал 2016 г. Соколову премия за I квартал была выплачена вместе с апрельской зарплатой.

Расчетный период для начисления отпускных - с 1 апреля 2015 г. по 31 марта 2016 г. Премия, начисленная в апреле, в расчет отпускных не включается.

 

Внимание! Исключение из этого правила составляют годовые премии. В состав заработка за расчетный период их нужно включить независимо от даты начисления. При этом учитываются премии, начисленные только за прошедший год. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

 

Чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант - начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному. При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде. Ежеквартальные поощрения нужно включать в расчет в полной сумме, если период, за который они начислены (премиальный период), совпадает с расчетным. Если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) и при этом расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т.п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете отпускных можно учесть не более одной такой квартальной премии за каждый квартал расчетного периода. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

 

Внимание! Минфин и ФНС России демонстрируют отсутствие единства во мнении по вопросу отражения расходов на выплату отпускных в налоговом учете.

 

Минфин считает: если отпуск работника приходится на два месяца, относящиеся к разным отчетным периодам, то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных (Письмо от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27129).

ФНС России же выпустила Письмо с противоположной позицией: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены (Письмо от 6 марта 2015 г. N 7-3-04/614@). Налоговики аргументируют свою позицию тем, что отпускные выплачиваются работнику не позднее чем за три дня до начала его отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ) независимо от периодов, на которые приходится отпуск. Кроме того, в Налоговом кодексе нет указания о том, что отпускные учитываются пропорционально дням отпуска, приходящимся на разные отчетные периоды.

Аргументация финансистов такова. Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, к отпускным применяется общий принцип учета расходов при методе начисления: они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (даты выплаты отпускных) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в качестве расходов на оплату труда отпускные выплаты признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения Минфин давал и раньше. Заметим, что данная позиция поддерживается и судами (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) и от 26 декабря 2011 г. N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. N КА-А40/4219-09).