Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 9 страница

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ Договорная стоимость начатых │ │Договорная стоимость всех работ,│

│ работ, не завершенных на конец │: │ которые проводились в течение │

│ месяца │ │ месяца │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную себестоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────┐

(│Стоимость "незавершенки"│ + │ Сумма прямых │) x │ Коэффициент │

│ на начало месяца │ │ расходов за месяц │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────┘

 

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

 

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │

│ расходов за месяц │ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │

│ │ │ на начало месяца │ │ на конец месяца │

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

 

Пример. ООО "Ветеран" выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в т.ч. по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам.

Работы по трем договорам на конец января реализованы не были.

Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб.: 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.

 

Торговые фирмы

 

Торговые организации в состав прямых расходов могут включить:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

На последних остановимся подробнее.

По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами. Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:

 

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Сумма транспортных│ │ Сумма транспортных │ │ Сумма транспортных │

│ расходов, │ │расходов, понесенных│ │ расходов, │

│ относящихся │ + │ организацией │ - │ относящаяся │

│ к остатку товаров │ │ в текущем месяце │ │ к остатку товаров │

│ на начало месяца │ │ │ │ на конец месяца │

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

 

Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:

 

┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│ Средний процент транспортных │ x │ Остаток товаров на конец месяца │

│ расходов │ │ │

└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

 

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:

 

┌────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма │ │ Сумма │ │ │ │ │

│транспортных│ │ транспортных │ │ Стоимость │ │ │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ товаров, │ │ Остаток │

(│ относящихся│ + │ понесенных │): (│реализованных│ + │ товаров │) x

│ к остатку │ │ организацией │ │ в текущем │ │ на конец│

│ товаров │ │ в текущем │ │ месяце │ │ месяца │

│ на начало │ │ месяце │ │ │ │ │

│ месяца │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────┘

 

┌────┐

│ │

│ │

│ │

x │100%│

│ │

│ │

│ │

│ │

└────┘

 

Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Маяк", относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.): (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов "Маяка" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Маяка" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их нужно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.

 

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном НК РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.

Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удастся списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально стоимости проданных товаров.

 

Пример. В марте торговая фирма "Лотос" приобрела хозтовары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.).

"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 330 000 руб. За месяц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.

Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.): (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.

В марте в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) - 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.

 

Фирмам, применяющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. Момент признания расходов на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (Решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10). Для признания расходов на товары достаточно их оплатить.

 

Прочие расходы

 

Открытый перечень прочих расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на арендные платежи за арендованное имущество (лизинговые платежи за имущество, принятое в лизинг, за вычетом амортизации, если оно учитывается у лизингополучателя) и земельные участки; расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, если оно учитывается у лизингополучателя;

- на юридические услуги;

- на консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг государственного и частного нотариуса (в пределах государственных тарифов);

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности, товарного знака и знака обслуживания (включая участие в выставках и ярмарках);

- на регистрацию прав на недвижимость и землю, сделок с ними, на получение информации о зарегистрированных правах, на оценку имущества уполномоченными органами и специализированными организациями, изготовление документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы на списание товаров с истекшим сроком годности;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

 

Аренда

 

Затраты на аренду имущества отражают в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Помимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, относящиеся к арендуемому имуществу.

Остановимся на документальном подтверждении таких расходов. Заметьте, НК РФ для принятия к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации..." (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, фирме нужны оправдательные документы.

Таковыми, как известно, помимо договора являются "первичка" - акты оказанных услуг (в случае если договор предусматривает их оформление), акты приема-передачи имущества в аренду, платежные поручения, кассовые чеки, счета-фактуры и другие документы.

Как учесть арендные платежи, покажет пример.

 

Пример. АО "Долина" арендовало у ООО "Высота" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 21 000 руб. (в т.ч. НДС - 3203 руб.) в месяц.

"Высота" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Долины" делает такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 17 797 руб. (21 000 - 3203) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 3203 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19

- 3203 руб. - произведен налоговый вычет;

Дебет 60 Кредит 51

- 21 000 руб. - перечислена арендная плата.

 

Внимание! Если арендовано муниципальное помещение у комитета по управлению имуществом, то арендатор становится налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы надо самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

 

Услуги аренды - самые распространенные среди так называемых длящихся услуг. Как должны быть оформлены первичные документы, чтобы арендные платежи попали в расходы в том периоде, когда услуга была фактически получена? Ведь, как правило, за услугу, оказанную в одном отчетном (налоговом) периоде, подтверждающие документы арендодатель представляет в первых числах следующего месяца. А учесть затраты при расчете налога на прибыль желательно в том периоде, к которому они непосредственно относятся. Ответ дан в Письме Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-03-05/42971.

Минфин разъяснил, каким требованиям должны отвечать подтверждающие расходы документы, чтобы, к примеру, по акту, полученному в начале октября за сентябрь, расходы попали в отчетность за III квартал. Во-первых, дата документа должна предшествовать дате представления декларации по налогу на прибыль, то есть до 28-го числа. Во-вторых, должен быть четко указан период, к которому относятся оказанные услуги.

Заметим, что существует несколько мнений чиновников по вопросу ежемесячных актов по услугам аренды. Ежемесячное документальное подтверждение актами арендных платежей, осуществляемых по договору аренды (в т.ч. лизинга), не требуется (Письмо Минфина России от 26 августа 2014 г. N 03-07-09/42594). Но тем, у кого в договоре аренды предусмотрено ежемесячное выставление актов об оказанных услугах, эти документы для подтверждения расходов нужны (Письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12764).

При включении арендной платы в расходы нельзя обойтись без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.

Расходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.

Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего это счета, но в некоторых случаях понадобится и такой экзотический документ, как отчет арендодателя.

Самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем (либо в дополнительных соглашениях к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.

Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.

Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом.

 

Пример. "Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Люблинская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N 3-4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".

 

Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

- арендованное имущество используется арендатором для деятельности, направленной на получение дохода;

- обязанность производить ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора, а арендодатель не будет компенсировать ему эти расходы.

 

Пример. ООО "Пегас" арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

 

Ситуация 1. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пегас". В этой ситуации сумма расходов по ремонту отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Ситуация 2. Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пегас".

В этой ситуации сумма расходов по ремонту должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов "Пегаса" она не включается.

 

Арендуя помещение, фирма пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим оба варианта.

В первом случае стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бывает и так, что арендная плата складывается из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная - это плата за наем помещения, а переменная - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг.

Неискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. В таком случае могут появиться сложности с налоговым учетом расходов. Дело в том, что для их обоснования налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. Таких документов у арендатора, скорее всего, не окажется. Ведь покупателем услуг является его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.

 

Внимание! Заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства. Согласно ст. 539 ГК РФ участники такого договора - энергоснабжающая организация и абонент. Арендодатель является абонентом, поэтому он не может поставлять вам электроэнергию.

 

Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.

Для этого надо внести соответствующую запись в договор. Например, такую.

 

Пример. "Сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель".

 

Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных вами услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. Такой порядок оформления документов не встретит возражений со стороны контролирующих органов (Письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/394).

Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы. Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ).

Чтобы принять к вычету "входной" НДС, необходимо получить от арендодателя счет-фактуру. Если сумма коммунальных расходов включена в арендную плату, то проблем не возникает - контрагент выдает документ на общую сумму. Если же "коммуналку" вы платите отдельно, то арендодатель оказывает вам посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг. Порядок выставления и регистрации счетов-фактур сторонами посреднического договора установлен Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Полученные от коммунальных служб счета-фактуры арендатор зарегистрирует в книге покупок только на стоимость услуг, потребленных им самим. На оставшуюся часть он выставит вам счет-фактуру от своего имени, которую не будет регистрировать в книге продаж. Вы же полученный от арендодателя счет-фактуру зафиксируете в своей книге покупок. В результате обе стороны примут к вычету только тот НДС, который относится к стоимости потребленных ими услуг. Для большей убедительности попросите у арендодателя копии счетов-фактур обслуживающих организаций.

Заметим, что для такого способа расчетов заключать отдельный посреднический договор не нужно. Ваше поручение арендодатель будет выполнять в рамках договора аренды.

Иногда арендатор хочет повысить комфортность арендуемого помещения: покрасить стены, уложить ковролин, снабдить помещение кондиционером. Все это улучшения арендованного имущества. Они могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложения.

Четкой границы между этими понятиями не существует. Однако попробуем определить, что такое капитальные вложения. Это инвестиции в основные средства - новое строительство, реконструкцию, покупку машин, оборудования. Словом, все то, что увеличивает стоимость основных средств и повышает их функциональность. Все остальные работы можно считать ремонтом.

Затраты на ремонт арендованного объекта списывают в налоговом учете единовременно, а капитальные вложения учитывают как амортизируемое имущество.

Во избежание неблагоприятных налоговых последствий надо уделять особое внимание оформлению первичных документов. Во многом от них зависит, как будут квалифицированы ваши расходы. В случае если в документах фигурируют такие слова, как "реконструкция", "снос стен или межэтажных перекрытий", "перепланировка помещений", такие расходы, скорее всего, будут признаны налоговым инспектором капитальными вложениями. Если при этом изменений технико-экономических показателей объектов не произошло, можно посудиться с налоговиками, принимая во внимание наличие обширной положительной арбитражной практики по данному вопросу.

Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. То имущество, которое является отделимым улучшением, арендатор может оставить у себя после истечения срока аренды. Неотделимые улучшения связаны с объектом аренды настолько прочно, что удалить их без ущерба для имущества арендодателя невозможно. К сожалению, вопрос о неотделимости улучшений решить так же сложно, как и провести границу между капвложениями и ремонтом. К каким улучшениям отнести, к примеру, оконный кондиционер? С одной стороны, его можно демонтировать и перенести в другое помещение. С другой стороны, после его демонтажа окну придется придавать первоначальный вид. Между тем арендуется не окно, а помещение в целом. А замена окон - это капитальный ремонт (Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279). Поэтому названное улучшение придется признать отделимым.