Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 11 страница

│ ремонт │ │ предшествующих года │ │ гарантия, за три │

│ │ │ │ │ предшествующих года │

└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

 

┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ │ │ Выручка от реализации│

│ Доля затрат │ │ Расходы на гарантийный│ │ товаров, по которым │

│на гарантийный│ = │ ремонт за время работы│: │ предоставляется │

│ ремонт │ │ фирмы │ │ гарантия, за время │

│ │ │ │ │ работы фирмы │

└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

 

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Сумма отчислений │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │

│ в резерв на │ = │ товаров, по которым │ x │на гарантийный│

│ гарантийный ремонт│ │предоставляется гарантия,│ │ ремонт │

│ │ │ за отчетный период │ │ │

└───────────────────┘ └─────────────────────────┘ └──────────────┘

 

Пример. АО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.

За три предыдущих года выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС).

На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

"Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб.: 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале текущего года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 0,05 = 25 000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

 

Внимание! Создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

 

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва.

Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и она уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

Пример. АО "Актив" в текущем году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 000 руб. Фактические расходы на ремонт составили 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен включить в состав прочих расходов:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который будет создан в следующем году.

Если окажется, что фирма может создать резерв в меньшей сумме, чем переносимый остаток, то разницу между ними включают в состав внереализационных доходов.

 

Участники консолидированной группы налогоплательщиков не создают резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров друг другу.

 

Исключительные права на дешевые программы для ЭВМ

 

В бухгалтерском учете любые исключительные права на программы для ЭВМ учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляют амортизацию.

В налоговом учете это правило распространяется только на программы стоимостью от 100 000 руб. Если затраты по покупке прав на программы меньше 100 000 руб., то их включают в состав прочих расходов.

 

Пример. АО "Долина" купило исключительные права:

- на электронный справочник. Стоимость прав - 12 000 руб.;

- на правовую систему. Стоимость прав - 103 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов. Поэтому стоимость нематериальных активов составит 115 000 руб. (12 000 + 103 000).

В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 12 000 руб. включают в состав прочих расходов. Затраты на покупку правовой системы в сумме 103 000 руб. учитывают как нематериальный актив.

 

Право на использование нематериального актива

 

Ваша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, заключив лицензионный договор). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платеж, установленный за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Пример. АО "Долина" приобрело право на использование изобретения сроком на три года (36 мес.). Фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 40 032 руб. Его включают в расходы равными долями в течение трех лет (36 мес.).

Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

40 032 руб.: 36 мес. = 1112 руб.

Эту сумму отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

По п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. Это указано в п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

Допустим, условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного Гражданским кодексом.

Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14039, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52, от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13.

Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии. Об этом сообщается в Письмах Минфина России от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/15, от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/330, от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/331.

 

Пример. ООО "Гамма" применяет общий режим налогообложения.

В конце мая фирма приобрела неисключительную лицензию на использование антивирусной программы Касперского стоимостью 1600 руб.

Срок действия лицензии составляет один год (12 мес.).

Бухгалтер ООО "Гамма" затраты на приобретение неисключительной лицензии на использование антивирусной программы Касперского включит для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока действия лицензии (12 мес.). Сумма затрат, которая ежемесячно будет учтена в составе упомянутых расходов, составит 133,33 руб. (1600 руб.: 12 мес.).

 

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

 

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- транспортный налог за вычетом платежей в систему "Платон" (по конкретному большегрузному автомобилю), уплаченных за год;

- налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также и доначисленный по результатам налоговой проверки (Постановление АС Московского округа от 4 июля 2016 г. по делу N А40-143307/2015);

- земельный налог;

- восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- госпошлина;

- страховые взносы во внебюджетные фонды.

Их суммы отражают по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

 

Внимание! Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, укажите в ней сумму начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним) и сборов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (Письмо Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-03-06/2/53182).

Под начисленными налогами и сборами понимаются суммы, подлежащие уплате в бюджет (Письмо Минфина России от 6 сентября 2016 г. N 03-05-05-04/52171). То есть если, к примеру, за год владелец большегрузного автомобиля заплатил по нему в систему "Платон" 5000 руб. и при этом транспортный налог по этому автомобилю исчислен в сумме 6000 руб., считается, что за год начислено транспортного налога 1000 руб. (6000 руб. - 5000 руб.).

 

Пример. За полугодие 2016 г. организация начислила:

В I квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 6500 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) - 75 800 руб.

Во II квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 23 650 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) - 75 800 руб.

Сумма налоговых платежей, начисленных организацией, составила:

- за I квартал - 82 300 руб. (6500 руб. + 75 800 руб.);

- за II квартал - 99 450 руб. (23 650 руб. + 75 800 руб.);

- за полугодие - 181 750 руб. (82 300 руб. + 99 450 руб.).

В состав показателей по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2016 г. войдет сумма 181 750 руб.

 

В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):

- налог на прибыль;

- ЕНВД;

- НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);

- платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;

- торговый сбор.

 

Внимание! Организация не может учесть в расходах сумму торгового сбора, установленного в муниципальном образовании или городе федерального значения гл. 33 НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ). На сумму фактически уплаченного торгового сбора можно уменьшить только сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, установившее данный сбор, или бюджет города федерального значения, где установлен такой сбор.

 

На практике у налогоплательщиков нередко возникают вопросы относительно учета в расходах отдельных платежей в бюджет.

 

Земельный налог

 

Так, в Письме Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8707 идет речь о земельном налоге. В нем сказано, что если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается плательщиком земельного налога, то расходы на его уплату учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ п. 1 ст. 388 НК РФ.

В нем сказано, что статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ.

А как быть в случае, если земельный участок не используется налогоплательщиком или используется в деятельности, не приносящей доход?

В ст. 270 Налогового кодекса нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин. Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такой вывод финансисты делали ранее (см., например, Письмо от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/3/12). Хотя в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 2 октября 2007 г. N 7379/07, ФАС Уральского округа от 7 сентября 2010 г. N Ф09-7086/10-С3, а также и в более поздних разъяснениях Минфина России были сделаны выводы в пользу налогоплательщиков (см., например, Письмо от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/64).

Поэтому, учитывая неоднозначную позицию финансистов, не исключено возникновение споров с налоговыми органами, которые расходы в виде суммы земельного налога по "непроизводственному" участку, скорее всего, будут рассматривать как экономически необоснованные.

 

Страховые взносы на выплаты за счет прибыли

 

В Письме Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678 разъяснено, что, даже если страховые взносы были начислены на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, их можно учесть в составе прочих расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, таможенных платежей, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Конкретно страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли, в ст. 270 НК РФ не поименованы. В то же время указанный перечень не является закрытым. А последним пунктом, п. 49, в нем указаны расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таковой считается и деятельность, являющаяся необходимой для налогоплательщика. Она направлена на сохранение уже имеющегося дохода, предотвращение уменьшения имущества предприятия, снижение риска каких-либо потерь. Таким образом, для обоснования принятия в состав прочих расходов страховых взносов, начисленных на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты, одного того, что конкретно они не поименованы в ст. 270 Налогового кодекса, недостаточно. Поэтому в данной ситуации дополнительным критерием для подтверждения обоснованности расходов является необходимость этих расходов для налогоплательщика. А именно обязанность их уплатить в соответствии с законодательством о страховых взносах и риск наложения штрафных санкций в связи с неуплатой.

Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. по делу N А40-158373/2014).

 

Ошибочно начисленные страховые взносы

 

А вот ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

Вывод суда таков: поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами. Соответственно, ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. по делу N А40-158373/2014).

 

Доначисленный в ходе проверки НДС

 

Еще интересный пример судебного решения. Сумму доначисленного в ходе проверки НДС можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2016 г. по делу N А27-8705/2015.

При исчислении налога на прибыль организация включила в расходы НДС, который был доначислен инспекцией в связи с необоснованным применением ЕНВД. Однако контролеры сняли расходы, поскольку п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать сумму НДС в составе расходов. Суд инспекцию не поддержал.

Судьи указали: в п. 19 ст. 270 НК РФ сказано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю товаров. В данном же случае НДС, который был доначислен в ходе проверки в связи с необоснованным применением ЕНВД, покупателям не предъявлялся, взыскать его с них невозможно и уплатить его нужно за счет собственных средств организации. А значит, эти суммы НДС можно включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль на основании пп. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Подбор персонала

 

Затраты, связанные с набором сотрудников (в т.ч. оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако ко всем налоговым расходам НК РФ предъявляет два требования: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом определения экономической оправданности в Кодексе нет, в связи с чем толковать данный термин можно достаточно произвольно.

Инспекторы считают, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны. Ведь деньги потрачены впустую. Значит, такие расходы налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Аналогичного мнения придерживаются и финансисты (Письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/504).

Безусловно, эта позиция весьма спорная. Ведь целесообразность как раз и заключается в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. Процесс поиска подразумевает определенное количество людей, по каким-либо причинам организации не подошедших.

Подкрепить позицию в споре с налоговыми инспекторами фирме помогут Определения Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П и от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, в которых подчеркивается, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. А потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Главное - установить направленность расхода на получение доходов.

Некоторые фирмы не желают ввязываться в споры с проверяющими и предпочитают формально выполнять их требования. Для этого они оформляют на работу любого кандидата, а через некоторое время увольняют его как не прошедшего испытательный срок.

В случае если в договоре на поиск кадров предусмотрено, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например консультационные услуги по подбору персонала, это будет являться дополнительным основанием для отражения в налоговом учете затрат по договору как консультационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заключая договор с агентством, будьте внимательны. Могут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок. Такую формулировку проверяющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг. Оно, как известно, является внереализационным доходом.

Поэтому инспекция будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника. Избежать этого можно, оформив договор, например, так.

 

Пример. "В стоимость вознаграждения агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".

 

Расходы на рекламу

 

Примерный перечень рекламных расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

 

Общий порядок

 

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемой прибыли фирмы не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли, приведены ниже в таблице.

 

Виды рекламных расходов	Норма расходов
На рекламу через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; при кино- и видеообслуживании	Не нормируются
На световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
На участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
На оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируются
На изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует, товарных знаках и знаках обслуживания	Не нормируются
На уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируются
На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
На иные виды рекламы (например, на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)

 

Пример. За первое полугодие отчетного года расходы АО "Долина" на телевизионную рекламу составили 88 500 руб. (в т.ч. НДС - 13 500 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании. На это потратили 224 500 руб. (в т.ч. НДС - 34 246 руб.).

Выручка "Долины" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 700 000 руб. (в т.ч. НДС - 564 407 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 265 254 руб. (88 500 - 13 500 + 224 500 - 34 246) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на телерекламу включают в состав прочих расходов полностью.

Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1 процента выручки. Эта сумма составит:

(3 700 000 руб. - 564 407 руб.) x 1% = 31 356 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

224 500 руб. - 34 246 руб. - 31 356 руб. = 158 898 руб.

По итогам первого полугодия "Долина" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

88 500 руб. - 13 500 руб. + 31 356 руб. = 106 356 руб.

 

Особенности учета рекламных расходов

 

В НК РФ определения рекламы вы не найдете. Однако оно есть в Законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. Согласно ст. 3 этого документа реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Что понимать под неопределенным кругом лиц - ни НК РФ, ни Закон N 38-ФЗ не поясняют. Зато это делает Федеральная антимонопольная служба (Письмо от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624), позиция которой раскрывалась в разосланном налоговым инспекциям Письме ФНС России от 25 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/348@. ФАС России под неопределенным кругом лиц понимает следующее: "те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лиц, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена". Границу между рекламой и "не рекламой" нужно проводить именно исходя из этого определения. Тут многое зависит от назначения расходов и от того, как они оформлены.

 

Визитные карточки

 

Размышляя над определением термина "реклама", не всегда можно сказать, относятся те или иные затраты к рекламным или нет. В таких неоднозначных случаях нужно обращать внимание на сущность произведенных расходов и их оформление. Рассмотрим, к примеру, визитные карточки.