Перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві

Тема 8

Контроль стану обліку, внутрішнього контролю і достоверності звітності

Завдання, основні напрями, нормативно-правова база і джерела інформації для контролю

Метою контролю стану обліку, внутрішнього контролю і достовірності звітності є встановлення відповідності порядку збору і формування облікових та звітних показників чинним законодавчо-нормативним актам, засновницьким і відповідним розпорядчим документам підприємства, а також ефективності організації й функціонування внутрішнього контролю.

Завдання контролю:

− встановити наявність внутрішніх регламентів, що визначають питання організації і ведення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві;

− визначити відповідність прийнятої облікової політики вимогам чинного законодавства з бухгалтерського обліку, а також характеру і масштабу діяльності підприємства;

− здійснити загальну оцінку організації і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

− визначити, чи забезпечує система внутрішнього контролю формування якісної інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, збереження майна, дотримання розрахунково-платіжної дисципліни;

− надати оцінку фінансової законності, та її достовірності, своєчасності подання звітності підприємства;

− установити наявні порушення в обліку і звітності підприємства та розробити заходи щодо реалізації матеріалів контролю.

Основними напрямами контролю є:

1) перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві;

2) контроль стану бухгалтерського обліку й обліку з метою оподаткування;

3) контроль стану внутрішнього контролю;

4) контроль стану звітної дисципліни і достовірності звітності.

Джерела інформації для контролю:

1) установчі та організаційні документи: засновницький договір, статут, реєстри акціонерів для акціонерних товариств, свідоцтво про державну реєстрацію, про реєстрацію в органах статистики, митних, податкових органах, протоколи зборів акціонерів (засновників), документи про приватизацію, ліцензії, договір(ори) на банківське обслуговування, накази і розпорядження дирекції підприємства, договори і контракти з іншими підприємствами і організаціями;

2) Наказ про облікову політику та інші внутрішні регламенти підприємства про порядок ведення обліку і контролю (положення про бухгалтерську службу, про відділ внутрішнього контролю/ревізійну комісію/відділ внутрішнього аудиту тощо (далі – відділ контролю), посадові інструкції працівників вказаних відділів, плани роботи і матеріали з їх виконання, методичні розробки бухгалтерії і відділів контролю та інші документи);

3) первинні документи, графіки документообігу, графіки проведення інвентаризацій, тематичних перевірок на підприємстві;

4) регістри оперативного, аналітичного і синтетичного обліку та обліку з метою оподаткування;

5) звітність (фінансова, статистична, податкова);

6) інші джерела: листування з акціонерами, клієнтами, штатний розклад, колективний договір, акти та довідки про проведення попередніх перевірок органами державного фінансового контролю, робочі документи працівників відділу контролю тощо.

 

Перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві

Напрями і послідовність контролю:

1) перевірка правомірності формування і фактичного застосування положень облікової політики підприємства. Починається вона з встановлення наявності наказу (положення) про облікову політику та оцінки відповідності його змісту чинним вимогам законодавства і П(С)БО, а також особливостям діяльності і масштабам підприємства. Застосовують методи обстеження, нормативно-правової перевірки і порівняння документів. У ході перевірки контролер:

− досліджує повноту розкриття в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку показників фінансової звітностіі прийняття рішень її користувачами;

− оцінює обґрунтованість внесення змін в облікову політику і правильності відображення її впливу на події та операції минулих періодів у звітності;

− перевіряє наявність затверджених графіків документообігу та проведення інвентаризацій майна та зобов'язань;

− оцінює обґрунтованість вибору форми ведення бухгалтерського обліку та формування робочого плану рахунків (включаючи аналітичні рахунки);

− виявляє системність організації внутрішнього контролю і обліку з метою оподаткування;

− аналізує загальні і конкретні елементи облікової політики та ефективність їх застосування;

2) оцінка ефективності організації роботи бухгалтерської служби, яка передбачає встановлення наявності наступних умов:

− відповідний розподіл службових обов’язків між працівниками бухгалтерії;

− забезпечення бухгалтерії необхідною нормативно-інструктивною інформацією з обліку, бланками первинних документів, регістрами і звітами, а також необхідною організаційною технікою;

− наявності графіку здачі необхідних бухгалтерських документів, звітів і регістрів матеріально-відповідальними особами інших підрозділів;

− належного документального оформлення процедури приймання-передачі справ при зміні бухгалтера;

− відповідного забезпечення збереження архіву бухгалтерських документів поточного та попередніх років;

− перевірка обґрунтованості і стану виконання планів роботи бухгалтерії.;

3) перевірка планування та організації праці працівників бухгалтерії та відділу контролю (якщо такий створено у структурі підприємства).

4) контроль організації архівування і збереження облікової інформації.

Основні типові порушення, які можуть бути виявлені при перевірці організації облікової і контрольної роботи, це: відсутність на підприємстві наказу (положення) про облікову політику та положень про відділи (служби); не визначення в обліковій політиці окремих положень, які мають важливе місце для організації облікової і контрольної роботи на підприємстві; необґрунтовані зміни облікової політики або відсутність визначення її впливу на події та операції минулих періодів у звітності; відсутність на підприємстві посадових інструкцій; недотримання термінів зберігання бухгалтерських документів; використання не типових бланків первинних документів тощо.