Определяем класс профессионального риска

Риск получить травму на производстве или профессиональное заболевание существенно отличается в различных отраслях производства. Именно поэтому в соответствии со статьями 21-22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125) страховые тарифы дифференцируются по отраслям экономики в зависимости от класса профессионального риска, а страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из различных страховых тарифов.

Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 утверждены Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее – Правила).

В соответствии с пунктом 8 названных Правил экономическая

деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Вот только разобраться в этих правилах бывает совсем не просто.

 

Итак, начнем с индивидуальных предпринимателей.

Некоторые граждане, оформляя документы для осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, обращаются к услугам посредников, которые за небольшую плату делают за граждан всю бумажную волокиту.

Видимо так и поступил гражданин М., у которого при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя оказался заявлен основной вид деятельности – лесозаготовки.

При регистрации в качестве страхователя предпринимателем уже был заявлен реальный основной вид деятельности – розничная торговля, которая имеет существенно меньший класс профессионального риска.

Именно это и обнаружил ФСС в ходе выездной проверки.

Не смотря на то, что ФСС убедился, что фактически предприниматель занимается оптовой торговлей пищевыми продуктами, что также было подтверждено данными налоговых деклараций по НДФЛ, предпринимателю были доначислены страховые взносы по тарифам, установленным для лесозаготовок.

При этом Фонд руководствовался п. 10 Правил, согласно которым основной вид экономической деятельности страхователя - физического лица, нанимающего физических лиц, соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей,

А раз предпринимателем при постановке на налоговый учет основным видом деятельности были указаны лесозаготовки, то и платить взносы он должен платить, как лесозаготовитель.

К счастью для предпринимателя Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 25.12.2009 № 17АП-11376/2009-АК принял к сведению его заявление о том, что ему никто не пояснил при регистрации, что первым ставится код ОКВЭД основного вида деятельности.

Кроме того, суд не принял во внимание и ссылку Фонда на п.10 Положения, поскольку в данном случае проводилась выездная проверка, и Фондом было установлено, что предприниматель ошибочно при постановке на налоговый учет указал основной вид деятельности – лесозаготовки.

Суд решил, что в данном случае не может быть применен формальный подход без учета фактических обстоятельств дела, поэтому в требовании ФСС о доначислении взносов отказал.

У юридических лиц также частенько в Уставе указывается несколько видов деятельности.

В таком случае основным видом экономической деятельности коммерческой организации для определения тарифа страховых взносов является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (пункт 9 Правил).

В незавидной ситуации оказываются некоторые организации, которые свою деятельность замораживают, а помещение сдают в аренду.

Дело в том, что сдача в аренду имущества соответствует коду по ОКВЭД 70.20 «сдача внаем собственного нежилого имущества», который отнесен к 5 классу профессионального риска, что соответствует страховому тарифу в размере 0,6%.

ООО, относящее себя к 1 классу профессионального риска, даже и не подозревало, что ее риски так возросли, когда оно сдало свое помещение в аренду. Арбитражный суд Чувашской Республики в Решении от 23.11.2009 № А79-10757/2009 подтвердил правоту ФСС, доначислившего ООО взносы, пени и штраф.

Согласно пункту 11 Правил основной вид деятельности страхователя

-юридического лица, а также виды экономической деятельности

подразделений страхователя, являющихся самостоятельными

классификационными единицами, ежегодно подтверждаются

страхователем в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее – Порядок).

ЗАО решило сэкономить на уплате взносов, поэтому издало приказ «О выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы», согласно которого было выделено 17 структурных подразделений, среди который было и «Административное управление» с минимальным тарифом взносов.

ФСС решил, что такое структурное подразделение не может быть выделено в самостоятельную классификационную единицу, т.к. в соответствии с представленными документами является подразделением, обслуживающим основное производство.

Арбитражный суд Брянской области в Решении от 18.11.2009 №А09-6389/2009 установил, что деятельность Административного управления в целом направлена на администрирование основного вида деятельности ЗАО - т.е. деятельности, направленной на получение дохода и задачей данного управления является обеспечение функционирования как всех иных структурных подразделений ЗАО, так и Общества в целом.

Как следует из Положения «Об учетной политике» ЗАО на 2009, ежемесячный раздельный бухгалтерский учет по структурным подразделениям ведется только в части учета заработной платы. Однако, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 №713, раздельный учет должен осуществляться по объему выпущенной продукции и оказанных услуг.

Доказательств того, что такой учет в Учетной политике предприятия предусмотрен для структурного подразделения «Административное управление» или доказательств его фактического ведения, ЗАО не представлено. В итоге суд согласился с мнением ФСС.

В соответствии с пунктом 3 Порядка основным видом экономической

деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес.

Для подтверждения основного вида экономической деятельности

страхователь ежегодно, в срок до 15 апреля, представляет в ФСС по месту своей регистрации следующие документы:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за

предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого

предпринимательства);

- копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).

Из содержания пункта 5 Порядка следует, что в случае, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля не представил документы, указанные в пункте 3 Порядка, ФСС относит данного страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года

размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

Арбитражный суд Вологодской области рассмотрел случай, когда с огласно Уставу ООО вправе было осуществлять несколько видов деятельности, в числе которых «Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию».

Не смотря на то, что ООО фактически не занималось этой деятельностью и не имело материально-технических средств для ее осуществления, ФСС доначислил ему повышенные страховые взносы.

Суд установил, что ООО не выполнило предусмотренные пунктом 3 Порядка требования о предоставлении документов для подтверждения основного вида деятельности. В другом порядке право страхователя уплачивать взносы по минимальной ставке подтверждено и установлено быть не может.

Суд решил, что Фонд правомерно увеличил ООО тариф страхового взноса (Решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.12. 2009 № А13-14688/2009).

А вот ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.12.2009 № А27-14650/2009 сделал совершенно иной вывод. Судьи решили, что уведомление об отнесении страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности, направляется в адрес страхователя в том в случае, если он осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности.

В рассматриваемом деле ООО занималось лишь производством

общестроительный работ по возведению зданий, а добыча каменного угля подземным способом была указана как дополнительный вид деятельности, которым ООО не занимается. В подтверждение этому в суд были представлены списки трудящихся по цехам, штатное расписание, отчет по основным средствам. Суд решил, что поскольку у ООО не имеется работников, осуществляющих добычу угля подземным способом, и оборудования, позволяющего вести указанный вид деятельности, то и повышенные тарифы оно платить не должно.

 

Нет единства у организаций и ФСС в понимании своевременности направления в адрес ФСС заявления о подтверждении основного вида деятельности и соответствующих документов.

Представители ФСС утверждают, что, направив заявление 15 апреля, организация уже опоздала.

Однако ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 03.12. 2009 № Ф03-6717/2009 решил, что в данном случае следует применить пункт 8 статьи 6.1 НК РФ, предусматривающий что, действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

К аналогичному выводу пришел и Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.12.2009 № 09АП-23765/2009-АК.

При этом суд уточнил, что отсутствие кассового чека не опровергает факт направления документов в адрес ФСС по почте.

Кроме того, был отвергнут и довод о том, что ООО не предприняло никаких

действий для урегулирования до этого срока спорного вопроса.

Суд установил, что ООО получило по почте уведомление об увеличении тарифов от ФСС только 30.04.2009, следовательно, оно было фактически лишено возможности урегулировать спорный вопрос с ФСС до 01.05.2009 г.

 

Согласно п.9 Правил основным видом экономической деятельности коммерческой организации для определения тарифа страховых взносов является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Вот и представило ООО бухгалтерский баланс, согласно которому выручка от производства пиломатериалов составила 94,8 % от общего объема суммы доходов общества, а лесозаготовка только 0,2 %.

Арбитражный суд Вологодской области в Решении от 23.11.2009 № А13-14064/2009 посчитал, что основным видом деятельности являлось производство пиломатериалов, у которого страховой тариф существенно ниже, чем у лесозаготовки.

Аналогично поступил и угольный разрез, направивший в ФСС справку-

подтверждение основного вида деятельности и пояснительную записку к бухгалтерскому отчету, из которых следовало, что доход от реализации топлива (угольной продукции) составил 99,4% в общей сумме доходов и поступлений, следовательно, вид деятельности у него оптовая торговля топливом, и тариф ему следует применять 0,2 %

Однако ФСС потребовал применять тариф 4.1%, как при добыче угля.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.11. 2009 № 04АП-4416/09 решил, что разрез занимается не просто оптовой реализацией угля, а его добычей и последующей реализацией, в силу чего его деятельность не в реализации, а в добыче.

Суд не принял к сведению данные бухгалтерского баланса, поскольку они основаны на реализации оптом угольной продукции добытой самим предприятием, что определяет основной вид деятельности как добыча угля для последующей его реализации. Кроме того, из 5 352 человек, составляющих персонал организации, более 87,3 процентов работников связано с добычей угля и только около 300 человек, непосредственно связаны с реализаций названной продукции.

Возник спор и по поводу того, следует ли предоставлять до 15 04. справку-подтверждение организациям, созданным в конце предыдущего года.

Так, в арбитражном суде было рассмотрено дело, по которому ООО было создано 06.11.2008 г., и справку-подтверждение до 15.04.2009 года не представило.

Суд решил, что первым отчетным годом для ООО является период с 06.11.2008 по 31.12.2009, бухгалтерскую отчетность за 2008 год общество не обязано вести и сдавать.

Так как Правила и Порядок не раскрывают понятие «предыдущий

год» при определении страхового тарифа, суд применил по аналогии понятие «отчетного года», указанное в Федеральном законе от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также из положений законодательства не следует, что для определения вида деятельности имеет значение фактическое ее осуществление.

Кроме того, подтверждение вида экономической деятельности по результатам промежуточной бухгалтерской отчетности не представляется возможным, так как не предусмотрено Порядком.

Таким образом, суд решил, что ФСС должен продолжать применять прежний тариф взносов до конца 2009 года (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 № 18АП-10025/2009).

Вот так примерно так выглядит картина по определению тарифов по начислению страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, увиденная в стенах арбитражных судов страны всего лишь за последние 2 месяца прошедшего года. И конца – края этим делам не видно.