Увеличивается ли налоговая база на денежные средства, полученные в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, включаются ли в налоговую базу суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг, поэтому его необходимо включить в налоговую базу. Есть пример судебного решения, в котором указывается, что суммы страхового депозита, полученные от арендаторов, должны облагаться НДС, поскольку по условиям договоров эти суммы могли рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.

Иная точка зрения также содержится в судебном решении. Согласно ей суммы гарантийного обеспечения не увеличивают налоговую базу, поскольку его получение не является операцией по реализации. Кроме того, есть работа автора, в которой говорится, что такие суммы не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, в связи с чем не должны включаться в налоговую базу.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога увеличивают налоговую базу

Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238

Финансовое ведомство разъяснило, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа должны включаться в базу по НДС.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А57-24482/2008

Суд пришел к выводу, что суммы страхового депозита (задатка), внесенные арендатором на счет арендодателя, должны включаться в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, поскольку в соответствии с договором задаток может рассматриваться как авансовый платеж за последний месяц аренды.

Позиция 2. Суммы обеспечительного (гарантийного) платежа, залога не увеличивают налоговую базу

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А40/6494-07 по делу N А40-80384/06-99-391

Суд указал, что полученное обществом от будущих арендаторов гарантийное обеспечение не является объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, поскольку получение гарантийного обеспечения не является операцией по реализации.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, обеспечительный платеж по своей правовой природе является гарантией исполнения арендатором обязательств по договору и его уплата не связана с оплатой услуг. Эти суммы не должны включаться в базу по НДС.